Тема 4. Податки, що сплачуються з виручки від реалізації продукції, робіт, послуг
1. Порядок обчислення і сплати податку на додану вартість
2. Порядок сплати та обчислення акцизів
1. Порядок обчислення і сплати податку на додану вартість
Податок на додану вартість і схема його справляння були запропоновані вперше французьким економістом М. Лоре в 1954 році. Податок на додану вартість був введений у всіх галузях економіки цієї країни, крім роздрібної торгівлі, а в 1968 році ця система була поширена і на торгівлю.
Додана вартість - вартість, яку виробник додає до вартості придбаних товарів, робіт, послуг на кожній стадії процесу виробництва.
З класичного визначення вартості товарів, робіт, послуг слід, що ВВП = C + V + m, де С - вартість використовуваних матеріалів і засобів виробництва, V - витрати на оплату праці, включаючи витрати на соціальне страхування, m - отриманий прибуток. Тоді додана вартість дорівнює ДС = V + m.
У світовій практиці застосовуються 4 методу розрахунку податку на додану вартість:
1) прямий метод - ПДВ = R * (V + m),
де R - ставка ПДВ;
V - фонд заробітної плати;
m - чистий дохід (прибуток).
2) непрямий (адитивний) метод - ПДВ = R * V + R * m
3) метод прямого віднімання (використовувався до 2000 р) - ПДВ = R * (В - З),
де В - виручка без непрямих податків;
З - витрати спожиті.
4) заліковий метод (використовується в РБ з 2000 р) - ПДВ = R * B - R * З,
де R * B - ПДВ продажів;
R * З - ПДВ покупок.
У світовій практиці непрямі податки стягуються на підставі 2 основних принципів:
1) принцип стани походження товарів - має на увазі оподаткування експорту, податок надходить до бюджету країни експортера;
2) принцип стани призначення товарів, тобто країни, в яку товар ввозиться, - має на увазі оподаткування імпорту.
Платниками податку на додану вартість визнаються:
1) організації;
2) індивідуальні підприємці;
3) довірчі керуючі;
4) фізичні особи, на яких відповідно до податкового законодавства покладено обов'язок по сплаті податку на додану вартість, що справляється при ввезенні товарів на територію РБ.
Індивідуальні підприємці зізнаються платниками при реалізації товарів, якщо сума виручки від їх реалізації при здійсненні діяльності, за якою сплачується єдиний податок з ІП, і позареалізаційних доходів у вигляді операцій по здачі в оренду за три попередніх календарних місяці перевищила в сукупності 40 000 € по курсу НБУ .
Організації - платники податку при спрощеній системі оподаткування зі сплатою податку на додану вартість момент фактичної реалізації товарів (робіт послуг) визначають не пізніше 60 днів з дня їх відвантаження.
Об'єктами оподаткування податком на додану вартість визнаються:
1) обороти по реалізації товарів, робіт, послуг, майнових прав на території РБ, включаючи реалізацію товарів своїм працівникам, обмін товарами, безоплатну передачу товарів, передачу орендодавцем об'єктів оренди орендарю;
2) ввезення товарів на територію РБ і інші обставини, з наявністю яких податкове законодавство пов'язує виникнення податкового зобов'язання зі сплати податку на додану вартість.
Об'єктами оподаткування податком на додану вартість не визнаються:
1) суми, отримані уповноваженими органами за здійснювані юридично значимі дії при наданні організаціям і фізичним особам певних прав (державне мито, патентні мита);
2) здача в оренду державної власності
3) безоплатна передача майна організаціям, що здійснюють господарську діяльність з виробництва продукції рослинництва, тваринництво, рибальства і бджільництва;
4) безоплатна передача організаціям культури культурних цінностей і товарів на об'єкти авторського права;
5) обороти по оплатній і безоплатній передачі товарів, включаючи основні засоби та нематеріальні активи в межах однієї юридичної особи;
6) обороти по реалізації часток у статутних фондах організацій
7) обороти по реалізації цінних паперів, форвардних та ф'ючерсних контрактів;
8) обороти по реалізації послуг, які виконуються підрозділами органу внутрішніх справ РБ;
Звільняються від податку на додану вартість обороти з реалізації на території РБ:
1) лікарських засобів, медичної техніки, приладів і обладнання медичного призначення: за переліком, затвердженим Президентом РБ;
2) медичних послуг, крім косметологічних, за переліком, затвердженим Президентом РБ;
3) ветеринарних послуг за переліком, затвердженим Президентом РБ;
4) соціальних послуг, що надаються державними організаціями;
5) освітньої діяльності закладів освіти;
6) продуктів харчування, вироблених структурними підрозділами установ освіти;
7) послуг у сфері культури за переліком, затвердженим Президентом РБ;
8) релігійної літератури та предметів релігійного призначення;
9) робіт з виробництва фільмів і їх реставрації;
10) послуг з перевезення пасажирів транспортом загального користування при міських і приміських перевезеннях;
11) робіт зі складання музейних каталогів;
12) виробів народних промислів (ремесел);
13) організаціями банкам банківських злитків з дорогоцінних металів;
14) товарів магазинами безмитної торгівлі;
15) науково-дослідних, дослідно-конструкторських робіт, визначених Президентом РБ;
16) банками операцій з надання кредитів, ведення поточних розрахункових, вкладних (депозитних) або інших рахунків;
17) путівок на санаторно-курортне лікування та оздоровлення населення;
18) від здійснення операцій з банківськими платіжними картками;
19) платних послуг в сфері освіти;
20) лотерейних квитків;
21) послуг зі страхування;
22) послуг поштового зв'язку з пересилання посилок і грошових переказів
Звільняються від податку на додану вартість при ввезенні на територію РБ:
1) транспортні засоби, що ввозяться з території держав - членів Митного союзу, а також предмети матеріально-технічного постачання, необхідні для експлуатації транспортних засобів;
2) товари, що підлягають поверненню у власність держави;
3) білоруські рублі, іноземна валюта, цінні папери, акцизні марки;
4) технічні засоби для профілактики інвалідності та реабілітації інвалідів;
5) лікарські засоби, вироби медичного призначення, протезно-ортопедичні вироби та медична техніка, а також сировину, матеріали для їх виготовлення;
6) всі види друкованих видань, одержуваних державними бібліотеками та музеями, а також кіно- і відеотвори;
7) банківські і мірні злитки з дорогоцінних металів, що ввозяться банками для здійснення банківських операцій;
8) обладнання, прилади, матеріали і комплектуючі вироби, призначені для виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських і дослідно-технологічних робіт, ввезені резидентами Республіки Білорусь;
9) насіння, що ввозяться для наукових цілей і державного сортовипробування.
Податкова база податку на додану вартість при реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав визначається як вартість цих товарів (робіт, послуг), майнових прав, обчислених виходячи з:
- цін (тарифів) на товари, роботи, послуги, майнові права з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів), без включення в них податку на додану вартість;
- регульованих роздрібних цін, що включають в себе податок на додану вартість.
Податкова база податку на додану вартість при реалізації за регульованими роздрібними цінами придбаних (ввезених) товарів визначається як позитивна різниця між ціною реалізації і ціною придбання цих товарів. При цьому ціни придбання та реалізації визначаються з урахуванням податку на додану вартість.
Податкова база податку на додану вартість при реалізації робіт з виробництва товарів з давальницької сировини визначається як вартість обробки, переробки або іншої трансформації зазначеного сировини.
Податкова база податку на додану вартість при здійсненні посередницької діяльності визначається як сума, отримана у вигляді винагороди за договорами доручення, комісії та іншими цивільно-правовими договорами.
Податкова база при передачі лізингодавцем предмета фінансової оренди (лізингу) лізингоодержувачу визначається як сума лізингових платежів.
Податкова база при передачі орендодавцем об'єкта оренди орендарю визначається як сума орендної плати.
Податкова база податку на додану вартість, який справляється митними органами при ввезенні товарів на територію РБ, визначається як сума:
- їх митної вартості;
- належних до сплати сум митних зборів;
- належних до сплати сум акцизів (з підакцизних товарів).
Податкова база податку на додану вартість при реалізації підприємства в цілому як майнового комплексу визначається окремо по кожному з видів майна даного підприємства.
Податкова база податку на додану вартість:
- при відступлення права вимоги первісним кредитором, що походить з договорів, визначається як сума перевищення розміру зобов'язань за такими договорами;
- при відступлення права вимоги новим кредитором визначається як сума перевищення доходів над витратами на придбання зазначеної вимоги.
Податкова база податку на додану вартість при реалізації підрядниками будівельних робіт, виконаних за участю субпідрядників, визначається підрядником як вартість робіт, виконаних власними силами.
Податкова база податку на додану вартість за операціями з надання ломбардами короткострокових позик під заставу майна визначається як сума доходів (відсотків та інших доходів), пов'язаних з наданням таких позик.
Схематично порядок сплати податку на додану вартість до бюджету представлений на наступному малюнку.
Представлена на малюнку схема сплати показує, що в кінцевому підсумку до бюджету надходить одноразова сума податку на додану вартість, обчислена з повної вартості товару і цілком оплачена кінцевим споживачем:
ПДВ = ПДВ 1 + (ПДВ2-ПДВ1) + (НДС3-ПДВ2) + (НДС4-НДС3) + (НДС5-НДС4) = НДС5
Ставки податку на додану вартість встановлюються у таких розмірах:
1) 0 (0%):
1.1 при реалізації товарів, поміщених у митний процедуру експорту, а також вивезених в держави - члени Митного союзу за умови документального підтвердження фактичного вивезення;
1.2 при реалізації робіт (послуг) по супроводу, навантаження, перевантаження та інших подібних робіт (послуг), безпосередньо пов'язаних з реалізацією товарів на експорт;
1.3 при реалізації експортованих транспортних послуг, включаючи транзитні перевезення, а також експортуються робіт по виробництву товарів з давальницької сировини (матеріалів);
1.4 при надходженні сум, пов'язаних з реалізацією вищевказаних товарів на експорт понад ціну їх реалізації або у вигляді санкцій за порушення умов договорів;
1.5 при реалізації товарів власного виробництва власнику магазину безмитної торгівлі для їх подальшої реалізації в цих магазинах;
1.6 при реалізації бункерного палива для заправки повітряних суден іноземних авіакомпаній.
2) 10 (10%):
2.1 при реалізації виробленої на території РБ продукції рослинництва (за винятком квітництва, вирощування декоративних рослин), дикорослих ягід, горіхів, грибів, бджільництва, тваринництва та рибництва;
2.2 при ввезенні на територію РБ і реалізації продовольчих товарів і товарів для дітей за переліком, затвердженим Президентом;
2.3 при надходженні сум, пов'язаних з реалізацією товарів, зазначених у пунктах 2.1 та 2.2 у вигляді санкцій за порушення договорів і інше.
3) 20 (20%):
3.1 при реалізації товарів (робіт, послуг), не зазначених в перерахованих вище пунктах за ставками 0% і 10%;
3.2 при ввезенні на територію РБ товарів, не зазначених у перерахованих вище пунктах за ставками 0% і 10%;
3.3 при надходженні сум, пов'язаних з реалізацією товарів, зазначених у пунктах 3.1 та 3.2 у вигляді санкцій за порушення договорів і інше.
4) 9,09% (10/110 * 100%) або 16,67% (20/120 * 100%) при реалізації товарів за регульованими роздрібними цінами з урахуванням податку на додану вартість, а також при надходженні сум, пов'язаних з їх реалізацією у вигляді санкцій і ін.
Іноземні особи при придбанні товарів, вартість яких за платіжним документом, що підтверджує оплату товарів, перевищує 800000 білоруських рублів (з урахуванням ПДВ), має право отримати повернення суми податку на додану вартість у разі вивезення таких товарів за межі митної території Митного союзу протягом 3 місяців з дня їх придбання при наявності чека «на повернення ПДВ». Повернення ПДВ не проводиться по товарах, що звільняються від ПДВ відповідно до законодавства.
При реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав податок на додану вартість обчислюється наростаючим підсумком з початку податкового періоду після закінчення кожного звітного періоду по всіх операціях з реалізації і по всіх змін податкової бази.
Сума податку на додану вартість обчислюється як добуток податкової бази та податкової ставки. Сума податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету, визначається як різниця між загальною сумою податку на додану вартість, обчисленої за підсумками звітного періоду, і сумами податкових відрахувань.
При реалізації товарів, робіт, послуг, майнових прав за вільними відпускними цінами або тарифами платник додатково до ціни товарів зобов'язаний пред'явити до оплати покупцеві суму податку на додану вартість. При реалізації товарів, робіт, послуг за регульованими роздрібними цінами відповідна сума податку на додану вартість включається в ці ціни. При цьому на ярликах товарів і цінниках, що виставляються продавцями, сума податку на додану вартість не виділяється.
Суми податку на додану вартість, за винятком сум податку на додану вартість пред'явлених при придбанні або сплачених при ввезенні основних засобів і нематеріальних активів, включаються до витрат платника з виробництва і реалізації товарів, робіт, послуг, майнових прав у разі використання придбаних товарів для виробництва та реалізації товарів, операції з реалізації яких звільнені від оподаткування.
Суми податку на додану вартість, сплачені при придбанні або ввезенні на територію РБ основних засобів і нематеріальних активів, підлягають відрахуванню чи можуть ставитися на збільшення вартості.
Платники, які реалізують придбані товари, обороти по реалізації яких звільнені від оподаткування, суми податку на додану вартість, сплачені при ввезенні товарів на територію Республіки Білорусь, відносять на збільшення вартості товарів на дату прийняття товарів на облік.
Визначення сум податку на додану вартість за основними засобами та нематеріальними активами, що припадають на обороти з реалізації товарів (робіт, послуг), що оподатковуються податком на додану вартість за ставками нуль (0), десять (10) відсотків, дев'ять цілих дев'ять сотих (9, 09) відсотки, проводиться шляхом множення питомої ваги суми таких оборотів в загальній сумі обороту з реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав наростаючим підсумком з початку року на суми податку на додану вартість по основних засобах і нематеріальних ак тівам.
Визначення сум податку на додану вартість за основними засобами та нематеріальними активами, що припадають на обороти з реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав, за якими надані податковий кредит і (або) звільнення від сплати податку на додану вартість, проводиться шляхом множення питомої ваги суми таких оборотів в загальній сумі обороту з реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав наростаючим підсумком з початку року на суми податку на додану вартість по основних засобах і нематеріальних активам.
Загальна сума податку на додану вартість зменшується на встановлені податкові відрахування.
Податковими відрахуваннями зізнаються суми податку на додану вартість:
1) пред'явлені продавцями, які перебувають на обліку в податкових органах, до оплати платнику при придбанні їм на території РБ товарів, робіт, послуг і майнових прав;
2) сплачені платником при ввезенні товарів на територію РБ;
3) сплачені до бюджету при придбанні товарів на території РБ у закордонних організацій, які не перебувають на обліку в податкових органах РБ.
Если сума податкових відрахувань з податку на Доданий ВАРТІСТЬ перевіщує Загальну суму податку на Доданий ВАРТІСТЬ, обчислення по реализации товарів, платник податку на Доданий ВАРТІСТЬ НЕ сплачує, а різніця между сумою податкових відрахувань и загальною сумою податку на Доданий ВАРТІСТЬ, обчісленої з реалізації товарів, підлягає Відрахування в першочерговому порядку в Наступний Податковий періоді або повернення з бюджету. При цьому якщо різниця податкових відрахувань складає більше 3000 базових величин, то податковий орган має право провести перевірку обгрунтованості повернення.
Для платників податку момент фактичної реалізації товарів визначається як припадає на звітний період день їх відвантаження.
Не підлягають відрахування суми податку на додану вартість:
-Включення в витрати платника по виробництву і реалізації товарів, робіт, послуг і майнових прав, що враховуються при оподаткуванні;
-отнесенние на збільшення вартості товарів, робіт, послуг, включаючи основні засоби та нематеріальні активи;
-пред'явлення при придбанні або сплачені при ввезенні товарів, робіт, послуг за рахунок безоплатно отриманих коштів бюджету або державних позабюджетних фондів;
-пред'явлення підряднику при придбанні будівельних робіт, виконаних субпідрядниками, вартість яких не включається до податкової бази у підрядника;
-уплаченние комісіонером (повіреним) до бюджету під час придбання товарів на території РБ у закордонних організацій, які не перебувають на обліку в податкових органах РБ, в разі відшкодування їм сум податку на додану вартість комітентом (довірителем);
-пред'явлення при придбанні або сплачені при ввезенні товарів, пов'язаних з отриманням доходів в частині здійснення лотерейної діяльності, діяльності з проведення електронних інтерактивних ігор, діяльності у сфері грального бізнесу, діяльності з надання послуг у сфері агроекотуризму, діяльності з надання організаціями, які є платниками єдиного податку на поставлений дохід, послуг з технічного обслуговування і ремонту автомототранспортних засобів.
При реалізації платником товарів, робіт, послуг, податкові відрахування за якими проводяться в різному порядку, розподіл загальної суми податкових відрахувань платника між цими оборотами проводиться двома методами:
1.Метод питомої ваги
2.Метод роздільного обліку
При визначенні методом питомої ваги податкових вирахувань, що припадають на певну суму обороту з реалізації, ця сума обороту ділиться на загальну суму обороту з реалізації та множиться на суму податкових відрахувань. Відсоток питомої ваги розраховується з точністю не менше 4-х знаків після коми.
Визначення податкових відрахувань методом роздільного обліку передбачає наявність в бухгалтерському обліку інформації про суми податку на додану вартість, пред'явлених або сплачених при ввезенні товарів, робіт, послуг.
Суми податку на додану вартість віднімаються платниками в такій черговості:
-в першу чергу - суми податку на додану вартість за товарами (роботами, послугами), майнових прав, за винятком основних засобів і нематеріальних активів, що підлягають відрахуванню в межах сум податку на додану вартість, обрахованих з реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав;
-у другу чергу - суми податку на додану вартість за основними засобами та нематеріальними активами, що підлягають відрахуванню в межах сум податку на додану вартість, обрахованих з реалізації товарів (робіт, послуг);
-в третю чергу - суми податку на додану вартість з товарів, оподатковуваним податком на додану вартість за ставками 10% та 9,09%;
-в четверту чергу - суми податку на додану вартість по товарах, роботах, послугах, оподатковуваним податком на додану вартість за ставкою 0%;
-в п'яту чергу - суми податку на додану вартість по товарах, звільняються від податку на додану вартість;
-в шосту чергу - суми податку на додану вартість минулого податкового періоду за основними засобами та нематеріальними активами;
-в сьому чергу - суми податку на додану вартість по товарах, відвантажених іноземним організаціям і фізичним особам з місць зберігання на території іноземних держав або з виставок-ярмарків.
Податковим періодом з податку на додану вартість визнається календарний рік. Звітним періодом з податку на додану вартість визнаються за вибором платника календарний місяць або календарний квартал. Платники подають до податкових органів податкову декларацію (розрахунок) не пізніше 20-го числа місяця наступного за минулим місяцем звітним періодом. Сплата податку на додану вартість проводиться не пізніше 22-го числа місяця наступного після закінчення звітним періодом.
Платники, які обрали звітним періодом з податку на додану вартість календарний квартал, інформують про це податкові органи шляхом проставляння відповідної відмітки в податковій декларації, яка подається не пізніше 20 січня поточного календарного року.
2. Порядок сплати та обчислення акцизів
Акцизи - частина централізованого чистого доходу держави, твердо фіксована в ціні товарів з високим рівнем доходу і стійким попитом, що надходить до бюджету після їх реалізації. У РБ, як і в ряді інших держав СНД офіційно акцизи введені з січня 1992 г. Вони встановлюються на окремі види товарів, що мають високу рентабельність з причин, не залежних від роботи організації. Оподаткування акцизом носить індивідуальний характер. На відміну від податку на додану вартість, стягування акцизу щодо конкретного товару здійснюється тільки один раз на одній зі стадій його просування. Деякі особливості оподаткування акцизами є відносно алкогольної продукції і нафтопродуктів.
Платниками акцизів визнаються:
1) організації;
2) ІП;
3) фізичні особи, на яких відповідно до податкового законодавства покладено обов'язок зі сплати акцизів, які справляються при ввезенні товарів на територію РБ.
Підакцизними товарами визнаються:
1) спирт;
2) алкогольна продукція;
3) нехарчова спиртовмісна продукція у вигляді розчинів, емульсій, вироблених з використанням етилового спирту та інших спиртовмісних продуктів;
4) пиво, пивний коктейль;
5) слабоалкогольні напої з об'ємною часткою етилового спирту понад 1,2% і менше 7%;
6) тютюнові вироби;
7) автомобільні бензини;
8) дизельне і суднове паливо;
9) газ вуглеводневий скраплений та природний як автомобільне паливо;
10) масло для дизельних і карбюраторних двигунів;
11) сидри
12) харчова спиртовмісна продукція у вигляді розчинів, емульсій, суспензій, вироблених з використанням етилового спирту
Не визнаються підакцизними товарами:
1) спиртовмісні лікарські засоби, дозволені до промислового виробництва, реалізації та медичного застосування, а також виготовляються в аптеках за індивідуальними призначеннями лікаря;
2) спиртовмісні засоби і препарати ветеринарного призначення;
3) спиртовмісні парфюмерно-косметичні засоби;
4) коньячний і плодовий спирт, виноматеріали;
5) дезінфікуючі засоби;
6) товари побутової хімії;
7) тютюн, використовуваний в якості сировини для виробництва тютюновий виробів.
У РБ діють єдині ставки акцизів як для підакцизних товарів, вироблених на території РБ, так і для підакцизних товарів, що ввозяться на територію РБ.
Ставки акцизів можуть встановлюватися:
1) в абсолютній сумі на фізичну одиницю виміру підакцизних товарів - тверді (специфічні) ставки;
2) у відсотках від вартості підакцизних товарів або їх митної вартості, збільшеної на належні до сплати суми митних зборів - процентні (адвалорні) ставки.
Ставки акцизів по підакцизним товарам встановлюються згідно з додатком 1 НК.
Ставки акцизів на сигарети з фільтром застосовуються на підставі заявлених платником максимальних роздрібних цін за пачку по кожній марці (кожному найменуванню) сигарет з фільтром і їх відповідності одній з трьох цінових груп, по Додатку 1 НК.
Обчислення і сплата акцизів, стягнутих митними органами, щодо сигарет з фільтром виробляються на підставі максимальних роздрібних цін за пачку по кожній марці (кожному найменуванню) сигарет з фільтром і їх відповідності цих цін однієї з трьох цінових груп, заявлених платниками.
Об'єктами оподаткування акцизами визнаються:
1) підакцизні товари, вироблені платниками та реалізовані ними на території РБ;
2) ввозяться на територію РБ підакцизні товари, з наявністю яких податкове законодавство пов'язує виникнення обов'язки зі сплати акцизів;
3) підакцизні товари, ввезені на територію РБ, при реалізації (передачі);
4) передача платником зроблених ним підакцизних товарів для використання на власні потреби;
5) передача платником зроблених ним підакцизних товарів своєму структурному підрозділу для подальшого виробництва непідакцизних товарів;
6) передача платником зроблених ним підакцизних товарів в якості сировини (матеріалів) на переробку на давальницьких умовах;
7) передача платником зроблених ним підакцизних товарів в якості внеску (вкладу) до статутного фонду організацій, а також в якості внеску за договором простого товариства (договору про спільну діяльність);
8) передача платником зроблених ним з давальницької сировини підакцизних товарів власнику (власнику) зазначеної сировини або іншим особам.
Звільняються від акцизів при реалізації підакцизних товарів:
1) підакцизні товари при реалізації в магазинах безмитної торгівлі в зоні митного контролю, в тому числі для дипломатичних представництв;
2) конфісковані або безгосподарні підакцизні товари, від яких сталася відмова на користь держави;
3) спирт при його реалізації для виробництва лікарських засобів білоруським організаціям, яким дозволено їх виробництво.
Звільняються від акцизів при ввезенні на територію РБ:
1) підакцизні товари (автомобільні бензини; дизельне і суднове паливо), що ввозяться з території держав - членів Митного союзу, заправка якими в бак і (або) інші ємності транспортного засобу проведена за межами Республіки Білорусь в обсягах, передбачених заводом - виробником транспортного засобу;
2) товари, що переміщуються транзитом, ввезені з території держав - членів Митного союзу;
3) товари, що підлягають поверненню у власність держави відповідно до законодавства;
4) товари, що ввозяться з території держав - членів Митного союзу, призначені для офіційного користування дипломатичними представництвами та консульськими установами іноземних держав;
5) газ вуглеводневий скраплений та газ природний паливний компримированні;
6) інші підакцизні товари в порядку і на умовах, що визначаються Президентом РБ.
Податкова база по акцизах в залежності від встановлених відносно підакцизних товарів ставок акцизів визначається:
1) при реалізації (передачі) вироблених (в т.ч. з давальницької сировини), платником підакцизних товарів:
1.1) як обсяг реалізованих (переданих) підакцизних товарів в натуральному вираженні - з підакцизних товарів, щодо яких встановлено тверді (специфічні) ставки акцизів;
1.2) як вартість реалізованих (переданих) підакцизних товарів, обумовлена з відпускних цін (без урахування акцизів), - по підакцизним товарам, щодо яких встановлено процентні (адвалорні) ставки акцизів;
2) при ввезенні підакцизних товарів на територію РБ, стягування акцизів за якими здійснюється митними органами:
2.1) як обсяг підакцизних товарів в натуральному вираженні, - по підакцизним товарам, щодо яких встановлено тверді (специфічні) ставки акцизів;
2.2) як митна вартість підакцизних товарів, збільшена на суму митних зборів, - по підакцизним товарам, щодо яких встановлено процентні (адвалорні) ставки акцизів;
3) при реалізації (передачі) ввезених на територію РБ підакцизних товарів:
3.1) як обсяг підакцизних товарів в натуральному вираженні, - по підакцизним товарам, щодо яких встановлено тверді (специфічні) ставки акцизів, ввезеним на територію РБ без сплати акцизів.
3.2) як вартість підакцизних товарів, обчислена виходячи із застосовуваних цін без обліку акцизів, - по підакцизним товарам, щодо яких встановлено процентні (адвалорні) ставки акцизів.
4) при реалізації на території РБ платниками (організаціями та ВП) придбаних (ввезених) підакцизних товарів (газу вуглеводневого скрапленого та газу природного паливного):
4.1) як обсяг підакцизних товарів в натуральному вираженні за придбаними (ввезеними) без сплати акцизів підакцизних товарів, щодо яких встановлено тверді (специфічні) ставки акцизів;
4.2) як вартість підакцизних товарів, обчислена виходячи із застосовуваних цін без обліку акцизів по підакцизним товарам, щодо яких встановлено процентні (адвалорні) ставки акцизів.
При визначенні податкової бази при реалізації (передачі) підакцизних товарів, щодо яких встановлено процентні (адвалорні) ставки акцизів, вартість цих підакцизних товарів, оплачена (підлягає оплаті) в іноземній валюті, визначається в білоруських рублях за офіційним курсом, установленим Національним банком Республіки Білорусь на момент фактичної реалізації підакцизних товарів.
При реалізації (передачі) ввезених на територію Республіки Білорусь підакцизних товарів, щодо яких встановлено процентні (адвалорні) ставки акцизів, за цінами без урахування акцизів нижче їх митної вартості, збільшеної на належну до сплати суму митних зборів, податкова база визначається виходячи з митної вартості, збільшеної на належні до сплати суми митних зборів.
При реалізації (передачі) ввезених на територію Республіки Білорусь з території держав - членів Митного союзу підакцизних товарів, щодо яких встановлено процентні (адвалорні) ставки акцизів, за цінами без урахування акцизів нижче ціни їх придбання податкова база визначається виходячи з ціни придбання.
Податкова база визначається окремо по кожному виду реалізованих (переданих) підакцизних товарів.
Момент фактичної реалізації (передачі) підакцизних товарів визначається як припадає на податковий період день відвантаження (передачі), в т.ч. структурному підрозділу платника, підакцизних товарів, тобто дата їх відпустки зі складу.
Сума акцизів по підакцизним товарам обчислюється як добуток податкової бази та ставки акцизів. Сума акцизів, що підлягає сплаті платником до бюджету, визначається як різниця між загальною сумою акцизів, обчисленої за підсумками податкового періоду, і сумою податкових відрахувань, що припадають на цей податковий період.
Сума акцизів, що стягується митними органами при ввезенні на територію РБ підакцизних товарів, що підлягають сплаті до бюджету, обчислюється як добуток податкової бази та ставки акцизів.
При ввезенні з території держав - членів Митного союзу підакцизних товарів, що підлягають маркуванню акцизними марками, акцизи обчислюються платником акцизів самостійно на підставі документів «Розрахунок акцизів, що підлягають сплаті».
Платник має право включати суми акцизів, сплачені при придбанні (ввезенні на територію Республіки Білорусь) підакцизних товарів, використаних у виробництві інших підакцизних товарів, у витрати по виробництву і реалізації вироблених підакцизних товарів, що враховуються при оподаткуванні, або відносити на збільшення вартості зазначених підакцизних товарів.
Розрахунок суми акцизів, що підлягає включенню до витрат по виробництву, реалізації товарів, робіт, послуг, що враховуються при оподаткуванні, проводиться методом питомої ваги або методом роздільного обліку напрямки використання підакцизних товарів.
При методі питомої ваги включення сум акцизів у витрати по виробництву і реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав, що враховуються при оподаткуванні, проводиться пропорційно вартості підакцизних товарів, використаних у виробництві товарів, при встановленій процентній (адвалорної) ставкою акцизів або обсягом підакцизних товарів при встановленій твердої (специфічної) ставки акцизів.
При методі роздільного обліку в витрати з виробництва, реалізації товарів включається сума акцизів, фактично сплачена при придбанні (ввезенні) підакцизних товарів, використаних у виробництві товарів.
Застосовуваний протягом календарного року метод розрахунку сум акцизів затверджується облікова політика організації, рішенням ВП. При відсутності в обліковій політиці цього питання включення сум акцизів у витрати по виробництву і реалізації товарів, робіт, послуг проводиться методом питомої ваги.
Загальна сума акцизів зменшується на встановлені податкові відрахування.
Податковими відрахуваннями зізнаються такі суми акцизів:
1) пред'явлені (сплачені) на території РБ при придбанні (отриманні) підакцизних товарів (ввезенні на територію РБ), які використовуються для виробництва інших підакцизних товарів, у тому числі сплачені (відшкодовані) власником давальницької сировини;
2) сплачені платником, який виконує підакцизні товари, з давальницької сировини при їх придбанні (ввезенні) на територію РБ підакцизних товарів, використаних ним у виробництві підакцизних товарів з давальницької сировини;
3) сплачені при ввезенні на територію РБ підакцизних товарів, щодо яких встановлено процентні (адвалорні) ставки акцизів при подальшій реалізації таких підакцизних товарів на території РБ. Відрахування зазначених сум акцизів проводиться в межах сум акцизів, обчислених при реалізації цих підакцизних товарів на території РБ.
Негативна різниця між сумами акцизів, сплаченими при придбанні (ввезенні на територію РБ) підакцизних товарів, використаних для виробництва інших підакцизних товарів, і сумами акцизів за реалізованими виробленим підакцизних товарів не підлягає заліку в рахунок майбутніх платежів до бюджету або поверненню з бюджету і включається у позареалізаційні витрати.
Не підлягають відрахуванню (поверненню) суми акцизів, сплачені при придбанні (ввезенні на територію РБ) підакцизних товарів:
- включені до витрат по виробництву і реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав, що враховуються при оподаткуванні, або віднесені на збільшення вартості придбаних (ввезених) підакцизних товарів;
- сплачені за підакцизними товарами, переданим платником своїм відокремленим підрозділам, яка виконує його податкові зобов'язання, для виробництва підакцизних товарів.
Податковим періодом акцизів визнається календарний місяць.
Платники щомісячно подають до податкових органів податкову декларацію (розрахунок) не пізніше 20 числа місяця, що настає після закінчення податковим періодом. Сплата акцизів проводиться не пізніше 22 числа місяця, що настає після закінчення податковим періодом.
