- Основні правила роботи агентських пунктів
- Податковий облік
- Бухгалтерський облік
- Документальне забезпечення діяльності агентських пунктів
Дебет-Кредит № 42 (14.10.2002)
Суть справи :: Бухгалтерський облік
Увага! архівна публікація
Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.
Агентські пункти обміну іноземної валюти: бухгалтерський облік та оподаткування
Основні правила роботи агентських пунктів
Згідно з Декретом Кабінету Міністрів України від 19.02.93 р №15-93 "Про систему валютного регулювання і валютного контролю" (зі змінами та доповненнями), уповноважені банки та інші кредитно-фінансові організації, що отримали генеральну ліцензію Національного банку України на здійснення операцій, пов'язаних з торгівлею іноземною валютою, мають право відкривати на території України пункти обміну іноземної валюти, в тому числі на підставі агентських угод з іншими юридичними особами - резидентами, і від свого імені і за свій рахунок купувати готівкову іноземну валюту у фізичних осіб - резидентів і нерезидентів, а також продавати її фізичним особам.
Згідно з Правилами здійснення операцій на міжбанківському валютному ринку України, затверджених постановою Правління НБУ від 18.03.99 р №127, курси купівлі-продажу іноземної валюти в пунктах обміну, в тому числі і обмінних пунктах агентів, встановлюються уповноваженим банком на кожен день до початку робочого дня наказом банку. Цей наказ повинен бути підписаний керівником відповідного підрозділу банку і завірений печаткою банку. У наказі вказується дата і час, з яких діють встановлені курси, значення курсів купівлі-продажу іноземної валюти, реєстраційний номер наказу, визначений відповідним територіальним управлінням Нацбанку України, а також назва агента уповноваженого банку.
При цьому в касі уповноваженого банку та обмінних пунктах, що знаходяться за різними адресами, в тому числі і агентів уповноважених банків, можуть бути різні значення курсів купівлі-продажу іноземної валюти. Однак в обмінному пункті, в якому одночасно працюють кілька касирів, які не дозволяється встановлювати кілька різних значень курсів купівлі (продажу) іноземної валюти. Уповноважений банк може протягом дня змінювати встановлений курс купівлі (продажу) іноземної валюти як у власних обмінних пунктах, так і в обмінних пунктах агентів, що працюють більше 8 годин (дві - три зміни). Але такі зміни можна проводити тільки за умови перезміни працівників каси і на підставі наказу про встановлення (зміну) курсу. Копія наказу уповноваженого банку про встановлення (зміну) курсу покупки і продажу іноземних валют повинна бути розміщена в доступному для огляду клієнтами місці.
Положенням про пункти обміну іноземної валюти, затвердженим постановою Правління НБУ України від 07.07.94 р №129, встановлено порядок роботи обмінних пунктів - як власних обмінних пунктів банку, так і належать суб'єктам підприємницької діяльності та працюють на підставі агентських угод з банком.
Національний банк України в листі від 08.09.98 р №13-135 / 1537-6338 дає роз'яснення того, що агентська угода юридичних осіб з уповноваженим банком на здійснення купівлі-продажу іноземної валюти за своєю правовою суттю є угодою доручення.
Згідно ст. 386 Цивільного кодексу України, за договором доручення одна сторона (повірений) зобов'язується виконувати від імені та за рахунок другої сторони (довірителя) певні юридичні дії. Оскільки агент здійснює купівлю-продаж готівкової іноземної валюти від імені і за рахунок уповноваженого банку, то такі операції відносяться до операцій банку, а не агента. Використання агентами уповноважених банків власної готівки для обмінних операцій незаконно, так як у агентів відсутня відповідна ліцензія. За агентські послуги агент отримує від уповноваженого банку обумовлене договором комісійну винагороду - дохід агента. При цьому різниця між продажною і купівельною вартістю валюти (маржа) є доходом уповноваженого банку і в бухгалтерському обліку агента не відбивається.
У договорі (агентській угоді) між об'єктом підприємницької діяльності та уповноваженим банком на здійснення обмінних операцій з іноземною валютою необхідно обумовити права та обов'язки сторін, обсяг доручення, яке агент повинен виконати від імені і за рахунок уповноваженого банку, порядок здійснення платежів, умови взаєморозрахунків та інші умови за домовленістю сторін.
Звідси висновок: агент - це посередник. Відповідно до цього статусом і будуть визначатися податкові правила та порядок відображення в бухгалтерському обліку та документальне забезпечення.
Податковий облік
Податок на прибуток. Законом України від 22.05.97 р №283 / 97-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (із змінами і доповненнями) не передбачено особливі правила оподаткування операцій з готівковою іноземною валютою в пунктах обміну агентів уповноважених банків. Крім того, пп. 7.9.1 статті 7 передбачено, що не включаються до валового доходу і не підлягають оподаткуванню кошти і майно, залучені платником податку на підставі цивільно-правових договорів, які не передбачають передачу права власності. Для банків порядок оподаткування операцій з іноземною валютою регламентується пп. 7.3.8 статті 7 цього Закону. Порядок руху готівкової іноземної валюти визначено Положенням про пункти обміну іноземної валюти, затвердженим постановою Правління НБУ від 07.07.94 р №129. Виконання зазначеного Положення контролює уповноважений банк.
Таким чином, операції, пов'язані з рухом готівкової валюти, не є для агента податковими подіями - їх оподатковує банк.
У агента оподатковуватиметься дохід, отриманий від посередницьких операцій згідно з договором в якості винагороди (комісійні).
Відповідно до пп. 7.3.6 статті 7 Закону №283 / 97-ВР, з метою оподаткування іноземна валюта, яка перебуває на обліку у платника податку на кінець звітного періоду, підлягає перерахунку в гривні за офіційним валютним курсом НБУ, що діє на останній робочий день звітного періоду. Щоб виключити необхідність перерахунку, агент повинен в кінці звітного місяця (кварталу) здавати в банк всю іноземну валюту (це слід обумовити в договорі). Залишок готівки в гривнях не вплине на податкові події, тому його можна не здавати в уповноважений банк в межах затвердженого ліміту.
Між іншим, відповідно до п. 10 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку "Баланс", залишок грошових коштів в обмінному пункті агента не є для нього активом. Тому залишок валюти на кінець звітного періоду (дату балансу), відповідно до П (С) БО 21 "Вплив змін валютних курсів", не повинен перераховуватися.
Патентування. Для отримання права здійснювати операції з готівковою іноземною і національною валютою агент як суб'єкт підприємницької діяльності відповідно до Закону про патентування повинен придбати торговий патент. Термін його дії - 36 місяців, а вартість - 320 грн за календарний місяць - підлягає сплаті щоквартально до 15-го числа місяця перед звітним кварталом.
Торговий патент повинен бути розміщений в пункті обміну іноземної валюти на видному місці. Чи не дозволяється передача торгового патенту іншому суб'єкту підприємницької діяльності або іншому структурному (відокремленому) підрозділу цього суб'єкта.
Податок на додану вартість. Відповідно до пп. 3.2.5 статті 3 Закону України "Про податок на додану вартість" в редакції від 03.04.97 р №168-97-ВР, не є об'єктом оподаткування ПДВ операції з надання послуг з розрахунково-касового обслуговування. У перелік операцій з розрахунково-касового обслуговування, певний спільним листом НБУ та ДПА України від 08.09.98 р №12-116 / 770-4061, 6137/11 / 16-1101, включені операції з надання послуг з купівлі у фізичних осіб - резидентів готівкової іноземної валюти і продажу їм готівкової валюти, розрахунки за яку проводяться в національній валюті. Зазначені положення підтверджені ДПА України в роз'ясненні, викладеному в листі від 15.06.99 р №8584 / 7 / 16-1220-20.
Таким чином, операції з надання послуг з купівлі-продажу іноземної валюти, які здійснюються підприємством за агентською угодою з уповноваженим банком, і винагорода, яку отримує від банку підприємство-агент, не є об'єктом оподаткування податком на додану вартість.
Збір до Пенсійного фонду. Звернемо увагу і на те, що Указом Президента України від 31.08.98 р №957 / 98 "Про невідкладні заходи щодо погашення заборгованості з виплати пенсій" з 01.10.98 р введений збір на обов'язкове державне страхування в розмірі 1% від суми гривневого еквівалента при здійсненні кожної операції з купівлі-продажу валюти.
Порядок нарахування і сплати зазначеного збору встановлено Постановою КМУ від 03.11.98 р №1740 "Про затвердження Порядку сплати збору на обов'язкове державне пенсійне страхування з окремих видів господарських операцій" (зі змінами та доповненнями). Відповідно до зазначеного Порядку, обмінні пункти, здійснюючи операції з купівлі-продажу валюти на підставі агентських угод з уповноваженими банками, діючи від імені та за рахунок цих банків, з операцій продажу іноземної валюти фізичним особам утримують збір на обов'язкове пенсійне страхування в розмірі 1% від обсягу продажу іноземної валюти, обчисленого за курсом продажу. Суму збору, отриману з операцій продажу іноземної валюти, агенти інкасують в уповноважені банки разом з реєстром для перерахування на відповідний рахунок ПФ України. Тобто при купівлі інвалюти у фізичних осіб обмінні пункти нічого додатково не нараховують і не утримують. Платниками збору до Пенсійного фонду з операцій купівлі-продажу іноземної валюти є уповноважені банки.
Бухгалтерський облік
Положенням бухгалтерського обліку 21 "Вплив змін валютних курсів", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 10.08.2000 р №193, не передбачені спеціальні норми для операцій обліку готівкової валюти в обмінних пунктах агентів уповноважених банків, а Положення бухгалтерського обліку операцій в іноземній валюті, затверджене наказом МФ України від 14.02.96 р №29, яким для таких обмінних пунктів були передбачені спеціальні правила відображення в бухгалтерському обліку обмінних операцій для підприємств-агентів, втратило силу.
Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом МФ України від 30.11.99 р №291, не передбачені спеціальні рахунки та схеми кореспонденції для реєстрації зазначених операцій.
Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 "Дохід", затвердженим наказом МФ України від 29.11.99 р №290, не визнаються доходом суми надходжень за договором комісії, агентською угодою та іншими аналогічними договорами на користь комітента.
Таким чином, суми готівкової іноземної та національної валюти у агента будуть проходити транзитом, не впливаючи на формування доходів і витрат підприємства.
Суми винагороди, отриманого агентом від банку, складуть дохід підприємця-агента і будуть відображатися на балансі в складі операційної діяльності за кредитом рахунка 703 "Доходи від реалізації робіт і послуг" в кореспонденції з субрахунком 377 "Розрахунки з іншими дебіторами" рахунки 37 "Розрахунки з різними дебіторами ".
Витрати, пов'язані з утриманням пункту обміну, відображаються в складі витрат від операційної діяльності за дебетом рахунка 903 "Собівартість реалізованих робіт і послуг" в кореспонденції з рахунком 23 "Виробництво", на якому попередньо накопичуються такі витрати.
Схема запису операцій купівлі-продажу іноземної валюти в обмінних пунктах агентів уповноважених банків на рахунок бухобліку приведена в таблиці.
Таблиця
№ п / п Записи операції Бухгалтерський облік Податковий облік Д-т К-т Сума ВД ВВ 1. Нараховано винагороду за надання послуг 377 703 3000 3000 - 2. Нараховано витрати виробництва (умовно) 23 66, 377 1000 - 1000 3. Відображено собівартість реалізованих послуг 903 23 1000 - - 4. Списано на розрахунки з бюджетом вартість торгового патенту 641 39 360 - - 5. Нараховано податок на прибуток 981 641 600 - - 6. Відображено в складі фінансових результатів: чиста вартість реалізації 703 791 3000 - - собівартість реалізованих послуг 791 903 1000 - - сума податку на прибуток 791 981 600 - - 7. Відображено в складі нерозподіленого прибутку сума фінансових результатів 791 441 1400 - -
Крім того, відзначимо: якщо в обмінному пункті на дату складання балансу залишається грошова маса в межах ліміту, то на балансі підприємства вона буде враховуватися на субрахунку 303 "Операційна каса" рахунки 30 "Каса".
Документальне забезпечення діяльності агентських пунктів
При купівлі-продажу іноземної валюти касир:
а) приймає від покупця грошові знаки в національній / іноземній валюті та перераховує їх;
б) реєструє операції купівлі-продажу через РРО;
в) друкує розрахунковий документ (касовий чек або довідку встановленої форми: №377 - для фізичних осіб-нерезидентів або №377А - для фізичних осіб - резидентів ( см. зразки 1 і 2 );
г) видає зазначені документи покупцеві / продавцеві разом з валютою (національній або іноземній).
Касир зобов'язаний занести ці операції в журнали-реєстри обліку купівлі-продажу іноземної валюти. Окремо ведеться журнал продажу і журнал купівлі іноземної валюти. Форми журналів затверджені постановою Правління НБУ від 07.07.94 р №129 ( см. зразки 3 і 4 ).
Записи в них робляться після закінчення операційного дня загальною сумою прийнятої і виданої іноземної і національної валюти. Залишок іноземної і національної валюти понад затверджений банком ліміту касир обмінного пункту в установленому порядку здає в касу уповноваженого банку.
Зразки документів, оформлюваних при операціях купівлі-продажу іноземної валюти, наведені на наступних сторінках.
Оскільки агент здійснює купівлю-продаж готівкової іноземної валюти від імені і за рахунок уповноваженого банку, то такі операції відносяться до операцій банку, а не агента.
Зразок 1 (перший і другий примірник)
1-й примірник
форма № 377
ДОВІДКА - CERTIFICATE №СЛ 012214
2-й примірник
форма № 377
ДОВІДКА - CERTIFICATE №СЛ 012214
зразок 2
Форма №377-А
КВИТАНЦІЯ №СЛ012309 про здійснення операції обміну валюти
Форма №377-А
КВИТАНЦІЯ №СЛ012309 про здійснення операції обміну валюти
зразок 3
Додаток № 93 (до п. 309)
Регістр купленої іноземної валюти
зразок 4
Додаток № 92 (до п. 309)
Регістр проданої іноземної валюти
Віктор КОПИЛ
Усім - безмежні валові витрати? 
Суть справи :: Бухгалтерський облік
На перший погляд, дата валютування - чудова можливість збільшити валові витрати. Це дійсно так, але користуватися такою можливістю слід обачно, точно зваживши всі можливі аргументи "за" і "проти" ...
Питання обліку запасів
№ 20 (18.5.2015) :: Суть справи :: Бухгалтерський облік
З початку 2015 року сума податку на прибуток визначається на підставі даних
бухгалтерського обліку. У зв'язку з цим податківці отримали право перевіряти
правильність ведення бухобліку, правильність і повноту визначення доходів,
витрат і фінансовог ...
Продаж автомобіля фізособі
№ 20 (18.5.2015) :: Суть справи :: Бухгалтерський облік
Звичайна господарська операція: юрособа продає легковий автомобіль -
основний засіб - фізособі. Але в зв'язку з нею у бухгалтерів виникає
безліч питань, особливо в світлі постійно мінливого законодавства.
Відповіді на багато з таких в ...
