Отражаем зарплату / вознаграждение по ГПД / в отчетности по ЕСВ.
Источник информации: Журнал Бухгалтер 911 Автор статьи: Ушакова Лилия, эксперт по вопросам оплаты труда
В статьях предыдущего номера мы с вами рассмотрели порядок отражения отдельных реквизитов таблиц 1, 5, 6 Отчета по форме № Д4. Теперь предлагаем поговорить об отражении в этом Отчете заработной платы.
В Отчете по форме № Д4 зарплату отражают в таблицах 1 и 6. При этом таблица 1 формируется на основании данных таблицы 6. То есть первичная таблица 6. Именно с нее итоговые данные перекочевывают в таблице 1. Предлагаем вам рассмотреть особенности отражения заработной платы в ЕСВ- отчетности на конкретных примерах.
Начало / окончание отношений
Пример 1. В августе 2018 предприятие:
1) заключило трудовой договор с Зайченко Олегом Ивановичем (налоговый номер - 2836584769), который был принят на должность заместителя главного бухгалтера (код КП - 1231, код ЗКППТР - 20656) с 13.08.2018 г.. (Основное место работы, полное рабочее время, приказ от 08.08.2018 г.. № 48-ос). Заработная плата, начисленная за фактически отработанное время, - 15909,09 грн. (ЕСВ - 3500,00 грн.). Количество календарных дней в трудовых отношениях - 19;
2) расторгло трудовой договор с Марченко Ольгой Степановной (отказалась от принятия налогового номера и имеет соответствующую отметку в паспорте (серия и номер паспорта МН 265874)) на основании ст. 38 КЗоТ (основное место работы, неполное рабочее время, приказ от 06.08.2018 г.. № 47-ос). Дата окончания - 10.08.2018 г.. Должность на момент увольнения - бухгалтер по заработной плате (код КП - 3433, код ЗКППТР - 20281). Количество календарных дней в трудовых отношениях - 10. Заработная плата, начисленная за фактически отработанное время, - 2545,45 грн. (ЕСВ - 560,00 грн.)
3) заключило договор подряда от 06.08.2018 г.. № 83/18 с Конончук Марией Сергеевной (отказалась от принятия налогового номера и имеет соответствующую отметку в паспорте (номер паспорта (пластиковая карточка) № 000584478). Работы выполнялись с 6 по 30 августа ( количество календарных дней в гражданско-правовых отношениях - 25). Сумма вознаграждения - 60000,00 грн. (ЕСВ с максимальной величины базы начисления 55845,00 грн. - 12285,90 грн.).
Фрагменты заполненных таблиц 5 и 6 Отчета по форме № Д4 за август 2018 году с данными по этим застрахованными лицами приведем на рис. 1.
Рис. 1. Начало / окончание трудовых отношений (пример 1)
Теперь объяснения по заполнению отдельных строк таблиц.
Начнем с таблицы 5. Как уже отмечалось ранее, эта таблица составлена разработчиками некорректно, поскольку дает возможность восполнить за застрахованным лицом или реквизиты 12, 14, 16, 18, или 13, 15, 17, 19.
Но нас заверили, что при разработке программного обеспечения эта ошибка будет устранена.
В свою очередь, мы таблицу 5 Отчета по форме № Д4 приводим так, как она будет выглядеть в электронной форме.
Итак, начнем. Зайченко А. И. был принят на должность заместителя главного бухгалтера. Название этой должности образовано от профессионального названия работы «главный бухгалтер» (код КП - 1231, код ЗКППТР - 20656), приведенной в Приложении А к Классификатора профессий ДК 003: 2010, путем добавления производного слова «заместитель» из Приложения В. Поэтому в таблице за этим работником были указаны в:
- графах 12 - 14 - сведения из Классификатора профессий ДК 003: 2010, соответствующие профессиональной названии работы «главный бухгалтер»;
- 15 - должность, на которую принят работник: «заместитель главного бухгалтера».
Марченко А. С. занимала должность бухгалтера по заработной плате. Название этой должности образовано от профессионального названия работы «бухгалтер» (код КП - 3433, код ЗКППТР - 20281), приведенной в Приложении А к Классификатора профессий ДК 003: 2010, которая расширена словам, уточняющие выполняемую работу. Поэтому в таблице по этой работницей были указаны в:
- графах 12 - 14 - сведения из Классификатора профессий ДК 003: 2010, соответствующие профессиональной названии работы «бухгалтер»;
- 15 - должность, на которой работала сотрудница «бухгалтер по заработной плате».
Конончук Н. С. выполняла работы по договору подряда. Поэтому за ней «кадровые» графы 12 - 15 НЕ заполнялись.
Переходим к таблице 6 Отчета по форме № Д4. Сумма заработной платы, начисленной Марченко А. С., меньше минзарплаты. Однако поскольку она была освобождена не последним рабочим числом отчетного месяца (отработала не все рабочие дни по графику работы предприятия), то ЕСВ-разницу за ней не определяем.
ЕСВ начисляем на фактическую базу.
Также обратите внимание, что поскольку она работала в режиме неполного рабочего времени, то в графе 24 проставляем «1».
Сумма вознаграждения за выполненные работы, начисленная Конончук Н. С. (60000,00 грн.), Превышает максимальную величину базы начисления ЕСВ (в 2018 году - 55845,00 грн.). Поэтому в базу начисления (графа 18 таблицы 6) включаем вознаграждение в сумме, равной 55845,00 грн. ЕСВ с этой суммы (графа 21), - 12285,90 грн. При этом фактически начисленную сумму вознаграждения проставляем в графе 17 таблицы 6 Отчета по форме № Д4.
Работник с инвалидностью
Пример 2. Директору предприятия Барчуку Ивану Ивановичу (налоговый номер - 3012456598, основное место работы, неполная занятость) установлена инвалидность. По августа 2018 ему начислена зарплата за фактически отработанное время в сумме 3000 грн. (ЕСВ по ставке 8,41% - 252,30 грн.). Других нанятых работников на предприятии нет.
Приведем на рис. 2 фрагмента заполненных таблиц 1 и 6 Отчета по форме № Д4 за август 2018 году с данными за этим работником.
Рис. 2. Работник с инвалидностью (пример 2)
Теперь объяснения по заполнению этих таблиц. Итак, вы знаете, что таблица 1 формируется на основании данных таблицы 6 Отчета по форме № Д4. Поэтому начнем с таблицы 6. Законодатель установил для работодателей-юрлиц (предприятий, учреждений, организаций) льготные ставки ЕСВ, которые они начисляют на трудовые выплаты (зарплату, больничные, декретные) работников с инвалидностью.
Так, обычные предприятия на зарплату таких работников насчитывается ЕСВ по ставке 8,41%.
Формируя строку с суммой заработной платы, начисленной работнику с инвалидностью, обычные работодатели проставляют в графе 9 код КСО «2». Ну а поскольку работник примере 2 работает на условиях неполного рабочего времени, в графе 24 таблицы 6 проставляем «1».
Важно! Несмотря на то, что база начисления ЕСВ работника не превышает минзарплату, ЕСВ-разницу не определяем. Единый взнос платим из фактической базы начисления ЕСВ. Дело в том, что требование об уплате ЕСВ с минзарплаты не работает, если в базу применяют льготные ставки ЕСВ (8,41%, 5,3%, 5,5%).
Это прямо указано в ч. 5 ст. 8 Закона о ЕСВ.
В таблице 1 Отчета по ЕСВ сумму фактически начисленного ЕСВ по ставке 8,41% отмечаем в строках 3.2 и 6.4. Кроме того, (новое!) В таблице 1 в графе 3.2.1 указываем сумму ЕСВ, которую предприятие уплатило из базы начисления ЕСВ работника с инвалидностью, если бы не использовало льготную ставку ЕСВ.
Ее находим так (строка 3.2.1): сумму, указанную в строке 2.2, умножаем на ставку взноса 22% (в примере: 660,00 грн. = 3000,00 грн. Х 22%: 100%). Важно! Сумма, указанная в строке 3.2.1 таблицы 1, является справочной! К итоговых строк 3 и 6 таблицы 1 Отчета по форме № Д4 эта сумма попасть не должна!
совместитель
Пример 3. С работником (Бойченко Петр Петрович, налоговый номер - 2700254789), который уже трудоустроен у работодателя по основному месту работы (полная занятость), с 20 августа 2018 заключен трудовой договор на условиях внутреннего совместительства (принят охранником (код КП 5169) на 0,75 штатной единицы, приказ от 15.08.2018 г.. № 38-ос). Заработная плата, начисленная ему за фактически отработанные дни в августе:
- по основному месту работы - 10000,00 грн. (ЕСВ - 2200,00 грн.)
- по месту работы по совместительству - 5000,00 грн. (ЕСВ - 1100,00 грн.).
Предприятие отобразит данные за работником в таблицах 5 и 6 Отчета по форме № Д4 так, как показано на рис. 3.
Факт принятия на работу лица на условиях совместительства (перевод / увольнение), в том числе внутреннего, обязательно отражаем в таблице 5 Отчета по форме № Д4. Для отображения этой информации в графе 8 таблицы 5 необходимо указывать категорию лица «2» - наемные работники (без трудовой книжки).
Обратите внимание, профессиональное название работы «охранник» не имеет кода ЗКППТР. Поэтому графа 13 таблицы 5 осталась заполненной (см. Рис. 3).
Рис. 3. Совместитель (пример 3)
Переходим к таблице 6 Отчета по форме № Д4. В ней информацию о доходах, начисленных работнику по месту работы по совместительству, отражаем отдельно от других доходов, в том числе от доходов, начисленных по основному месту работы (если работник - внутренний совместитель), проставляя в графе 22 признак «0 - нет» - без трудовой книжки.
Итак, учитывая то, что фактически трудовая книжка работника, оформленного у одного работодателя одновременно и по основному месту работы, и по внутреннему совместительству, сохраняется у такого работодателя:
- в графе 8 таблицы 5 Отчета по форме № Д4 отмечаем: «1» - для работника по основному месту работы; «2» - для работника-совместителя (как для внутреннего, так и для внешнего совместительства)
- в графе 22 таблицы 6 по форме № Д4: «1» - по строке с зарплатой, начисленной по основному месту работы; «0» - по совместительству, как внутренним, так и внешним.
Перевод на другую должность
Пример 4. Работник (Варченко Василий Павлович, налоговый номер - 3125649785, основное место работы, полная занятость), который работал курьером (код КП - 9151, код ЗКППТР - 13247), переведен на должность бухгалтера (код КП - 3433, код ЗКППТР - 20281) с 20.08.2018 г.. согласно приказу от 15.08.2018 г.. № 70-ос. Зарплата за фактически отработанные дни августа: в должности курьера - 1890,91 грн., Бухгалтера - 2863,64 грн. Общая сумма зарплаты за август - 4754,55 грн. (ЕСВ - 1046,00 грн.).
Предприятие отражает данные за работником в таблицах 5 и 6 Отчета по форме № Д4 так, как показано на рис. 4.
Рис. 4. Перевод (пример 4)
Пояснения к рис. 4. В таблице 5 на работника формируем две строки: одна - с датой окончания работы в должности, с которой переведен работник (см. Графу 11 «дата окончания»), второй - с датой начала работы в новой должности ( «дата начала») .
Важно! Эти даты не должны совпадать! Основанием для внесения этих записей (см. Графу 16) будет один и тот же документ, а именно приказ (распоряжение) о переводе.
При этом после срока с датой окончания работы по должности, с которой переведен работник, графу 17 не заполняют.
Ведь трудовые отношения с работником не прекращались.
В таблице 6 Отчета по форме № Д4 зарплату работника, начисленная ему за время работы на обеих должностях, отражаем в одной строке общей суммой.
Доначисления / сторнирования
Пример 5. В июле 2018 вместо Иванчука Ивана Алексеевича (налоговый номер - 2964319728, основное место работы, полная занятость) квартальная премия была начислена Иваненко Ивану Антоновичу (налоговый номер - 2924548732, основное место работы, полная занятость). Ошибка обнаружена и исправлена в августе. В результате в августе 2018:
- Иваненко И. А. была начислена зарплата за август в сумме 10000,00 грн. и отсторнированный на основании заявления работника ошибочно начислена в июле премия - 8000,00 грн. Общая сумма зарплаты за август с учетом отсторнированный суммы - 2000 грн. (ЕСВ - 440 грн.)
- Иванчуку И. А. была начислена зарплата за август в сумме 10000,00 грн. и доначисленная ошибочно не начислена в июле квартальная премия - 8000,00 грн. Общая сумма зарплаты за август с учетом доначисленной суммы - 18000 грн. (ЕСВ - 3960 грн.).
Предприятие отобразит данные за работниками в таблицах 5 и 6 Отчета по форме № Д4 так, как показано на рис. 5.
Рис. 5. Доначисление / сторнирования (пример 5)
Пояснения к рис. 5. В ситуации, описанной в примере 5, руководствуемся правилом: если начисление заработной платы осуществляется за прошлый период, в частности в связи с обнаружением ошибок, суммы доначисленного зарплаты включаются в зарплату того месяца, в котором были осуществлены такие доначисления.
Именно поэтому доначисленные суммы зарплаты отражаем в Отчете по ЕСВ, сформированном за тот отчетный месяц, в котором фактически были проведены такие доначисления (в бухучете).
В таблице 6 Отчета доначисленную зарплату Иванчуку И. А. отмечаем в общей сумме зарплаты текущего месяца одной строкой. Разбивать по месяцам, за которые проведены доначисления, не требуется. Как и в случае с доначислением, сторнирована сумма зарплаты за прошлые месяцы включается в зарплату того месяца, в котором было осуществлено такое сторнирования. То есть корректировка проводится за счет фонда оплаты труда месяца сторнирования. Поэтому в Отчете по ЕСВ такие корректировки не затрагивают прошлые отчетные периоды и, соответственно, не исправляются как ошибки.
Заметим, что в примере 5 отчисления осуществленные на основании заявления работника в полной сумме. Но если вы проводите такие отчисления с зарплаты на основании соответствующего приказа, то не забудьте о требованиях ст. 128 КЗоТ.
При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством Украины, - 50% заработной платы, подлежащей выплате работнику.
Отсторнированы суммы уменьшили фактическую базу начисления ЕСВ за работником Иваненко И. А., и она оказалась ниже минзарплаты. Итак, чтобы выполнить требование об уплате ЕСВ с минзарплаты в таблице 6 на него был сформирован строку по ЕСВ-разницей и на нее доначислен ЕСВ.
------
