Середній заробіток за дні здачі крові працівниками

1. обкладення ПДФО
2. Оподаткування страховими внесками
3. Облік у витратах з податку на прибуток
4. Документи, що підтверджують здачу працівником крові
5. Особливості надання працівникові-донору гарантій і компенсацій
6. Якщо у Вас є питання - задайте його тут >>

Підстав для звільнення від оподаткування доходів у вигляді сум середнього заробітку, виплачуваних роботодавцем за дні здачі крові працівниками і надані в зв'язку з цим дні відпочинку, в статті 217 Податкового кодексу РФ не міститься, в зв'язку з чим зазначені доходи підлягають обкладенню ПДФО в установленому порядку.

Обов'язок роботодавця надавати своїм співробітникам, які здали кров та її компоненти, гарантії і компенсації, встановлені законодавством, закріплена в статті 26 Федерального закону від 20.07.2012 № 125-ФЗ. положеннями статті 186 Трудового кодексу РФ передбачені гарантії і компенсації таким донорам. За нею в день здачі крові і її компонентів, а також проведення відповідного медичного обстеження працівник звільняється від виконання трудових обов'язків. Після кожного дня здачі йому надається додатковий час відпочинку. При цьому роботодавець зберігає за таким співробітником-донором його середній заробіток, як за період здачі, так і за надані в зв'язку з цим дні відпочинку. В опублікованому листі Мінфін Росії розглянув питання щодо обкладання ПДФО згаданого доходу.

обкладення ПДФО

На думку фахівців фінансового відомства в коментованому документі, дохід у вигляді сум середнього заробітку, які роботодавець виплатив співробітнику-донору за дні здачі крові і надані в зв'язку з цим дні відпочинку, підлягає обкладенню ПДФО в загальному порядку. Справа в тому, що підстав для звільнення від оподаткування таких доходів в Податковому кодексі РФ, зокрема в статті 217 , Не міститься.

Звичайно, в пункті 3 названої статті Податкового кодексу РФ зазначено, що не підлягають обкладенню ПДФО в тому числі компенсаційні виплати, які пов'язані:

• з виконанням платником податків трудових обов'язків;
• з відшкодуванням інших витрат, включаючи витрати на підвищення професійного рівня працівників.

Однак, як зауважив Мінфін Росії в опублікованому листі, в дні здачі крові і надані в зв'язку з цим дні відпочинку співробітники не виконують трудових обов'язків і не несуть ніяких витрат, які роботодавець зобов'язаний компенсувати.

Аналогічний висновок зроблений в листі Мінфіну Росії від 15.07.2008 № 03-04-06-01 / 206. Згідно з цим документом, в пункті 3 статті 217 Податкового кодексу РФ наведено закритий перелік видів компенсаційних виплат, встановлених законодавством, які не обкладаються ПДФО. При цьому суми розглянутого середнього заробітку в даному переліку не згадані. Таким чином, такі доходи підлягають оподаткуванню ПДФО у загальновстановленому порядку.

Оподаткування страховими внесками

Відповідно до частини 1 статті 7 Федерального закону від 24.07.2009 № 212-ФЗ, виплати і винагороди, які виробляються в рамках трудових відносин, визнаються об'єктом обкладення страховими внесками:

• в ПФР на обов'язкове пенсійне страхування;
• в ФСС Росії на обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством;
• в ФОМС на обов'язкове медичне страхування.

Виплата працівникові середнього заробітку за період здачі крові (її компонентів) та надані в зв'язку з цим дні відпочинку проводиться в рамках трудових відносин. У список неоподатковуваних сум, наведений у статті 9 згаданого закону, вона не входить. Значить, така виплата підлягає обкладенню згаданими страховими внесками.

Середній заробіток, що виплачується працівникам-донорам, потрібно обкладати і страховим внеском на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань. Підставою для цього є норми пункту 1 статті 20.1 Федерального закону від 24.07.1998 № 125-ФЗ.

Облік у витратах з податку на прибуток

З метою оподаткування прибутку витрати на оплату праці працівників-донорів за дні обстеження, здачі крові і відпочинку, що надаються після кожного такого дня, фірма може віднести до витрат на оплату праці на підставі пункту 20 статті 255 Податкового кодексу РФ . Причому такі витрати враховуються у складі витрат на оплату праці в розмірі їх середнього заробітку (див. Листи Мінфіну Росії від 03.12.2010 № 03-03-06 / 1/755, від 18.08.2009 № 03-03-06 / 2/154 ).

Документи, що підтверджують здачу працівником крові

Роботодавцю потрібно мати документи, які підтверджують факт здачі співробітником крові і її компонентів, для надання тому необхідних гарантій і компенсацій, а також для цілей нарахування на відповідні суми податків і внесків, обліку виплат у витратах, що зменшують оподатковуваний прибуток організацій.

Підтвердити взяття крові (її компонентів) можуть довідки, видані медичними установами.

У день здачі крові і її компонентів, а також проведення відповідного медичного обстеження працівник звільняється від виконання трудових обов'язків. Після кожного дня здачі йому надається додатковий час відпочинку.

Згідно з розпорядженням Ради Міністрів СРСР від 30.11.1955 № 8065р, заклади охорони здоров'я зобов'язані видавати донорам довідки, що підтверджують взяття крові, для надання їх за місцем роботи. Те, що довідки можуть містити відомості про звільнення донора від роботи в день здачі крові і її компонентів, а також в день пов'язаного з цим медичного обстеження, зазначено в підпункті «і» пункту 9 порядку видачі медичними організаціями довідок і медичних висновків, який затверджений наказом Мінздоровсоцрозвитку Росії від 02.05.2012 № 441н.

Слід мати на увазі, що довідки є документами суворої звітності і повинні зберігатися у відділах кадрів або в уповноважених осіб в організаціях за місцем основної роботи донорів (спільний лист Міністерства охорони здоров'я України № 05-5 / 422-5, Мінпраці Росії № тисяча шістсот двадцять два-КВ і ФСС № 114-214 від 09.09.1993).

Особливості надання працівникові-донору гарантій і компенсацій

Припустимо, працівник здав кров у вихідний день. Тоді йому належить два дні відпочинку. Вони підлягають оплаті в розмірі середнього заробітку. Причому обмежень в оплаті відпочинку, наданого за день здачі крові, в залежності від того, є він вихідним або робочим, не встановлено. Зазначені дні відпочинку за бажанням працівника можуть бути приєднані до щорічної оплачуваної відпустки або використано в інший час протягом року після дня здачі крові та її компонентів ( лист Роструда від 15.11.2013 № 14-1-204 ).

Працівник може здати кров (її компоненти), перебуваючи в щорічному оплачуваній або навчальній відпустці . Тоді йому за бажанням надається інший день відпочинку, оплачувана в розмірі середнього заробітку. Це випливає з частини 3 статті 186 Трудового кодексу РФ. Аналогічні роз'яснення наведено у листі Роструда від 11.04.2012 № ПГ / 2181-6-1, а також Мінфіну Росії від 03.12.2010 № 03-03-06 / 1/755.

Відзначимо, що середній заробіток донора за наданий йому день відпочинку в нестандартних випадках (в період щорічної оплачуваної чи навчальної відпустки) може бути врахований у складі витрат на оплату праці на підставі пункту 20 статті 255 Податкового кодексу РФ.

Податковий консультант О.Л. Алексєєва, для журналу «Нормативні акти для бухгалтера»

Як зменшити зарплатні податки

В електронній книзі «Зарплатні податки» ви дізнаєтеся про те як зменшити оподатковувану базу, як використовувати відрахування і пільги, як заповнити і здати звітність і багато іншого. Дізнайтеся більше >>

Якщо у Вас є питання - задайте його тут >>

Читайте також по темі:

Компенсації співробітнику-донору

Практична енциклопедія бухгалтера

Всі зміни 2019 роки вже внесені в бератор експертами. У відповіді на будь-яке питання у вас є все необхідне: точний алгоритм дій, актуальні приклади з реального бухгалтерської практики, проводки і зразки заповнення документів.

дізнатись детальніше