Дебет-Кредит № 21 :: Нюанси сплати збору до ПФУ при купівлі автомобілів

Дебет-Кредит № 21 (26.5.2008)
Суть справи :: Практика

Увага! архівна публікація

Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.

Купівля автомобіля для багатьох підприємств та організацій є однією зі звичайних господарських операцій. Однак при цьому не слід забувати про сплату збору до Пенсійного фонду. У яких випадках слід сплачувати цей збір та як відобразити такі витрати в обліку, з'ясуємо в статті.

Чим регулюється сплата збору до ПФУ

Порядок сплати пенсійного збору з операцій з відчуження легкових автомобілів регулюється:

- п. 7 ст. 1, п. 6 ст. 2, абз. 3 ст. 3, п. 8 ст. 4 Закону про пенсійний збір;

- пунктами 12 - 15 постанови КМУ №1740;

- п. 7.1 Інструкції №21-1.

Хто платить збір?

Відповідно до Закону про пенсійний збір, платниками пенсійного збору з цього виду операцій є юридичні та фізичні особи при відчуженні легкових автомобілів, крім легкових автомобілів, якими забезпечуються інваліди, та автомобілів, які переходять у власність спадкоємцям за законом.

Отже, платниками пенсійного збору з цього виду операцій є:

- юридичні особи всіх форм власності, в т.ч. і нерезиденти, адже винятки для них законом не передбачені, як немає винятків і для державних підприємств1;

1 Див. Лист Пенсійного фонду від 28.09.2000 р №06 / 5190.

- фізичні особи (в їх числі і фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності, для яких виключення Законом про пенсійний збір також не передбачені. Про платників єдиного податку поговоримо нижче).

Збір сплачується тільки при відчуженні легкових автомобілів.

Чи сплачується збір до ПФУ у разі реорганізації підприємства

... Статтею 59 Господарського кодексу України від 16.01.2003 р №436-IV визначено, що припинення діяльності суб'єкта господарювання здійснюється, зокрема, шляхом його реорганізації (злиття, приєднання, поділу, перетворення).

Відповідно до частини четвертої цієї статті в разі поділу суб'єкта господарювання усі його майнові права і обов'язки переходять за роздільним актом (балансом) у відповідних частках до кожного з нових суб'єктів господарювання, створених в результаті цього поділу.

Згідно з вимогами пункту 35 Правил державної реєстрації та обліку автомобілів, автобусів, а також самохідних машин, сконструйованих на шасі автомобілів, мотоциклів усіх типів, марок і моделей, причепів, напівпричепів та мотоколясок, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 07.09.98 р. №1388, у разі [, зокрема,] зміни найменування власника - юридичної особи проводиться перереєстрація транспортних засобів.

Перереєстрація транспортних засобів, що передаються у зв'язку з реорганізацією юридичних осіб, проводиться на підставі копій рішень власника про реорганізацію та свідоцтв про державну реєстрацію реорганізованих юридичної особи та юридичної особи, яка утворена в результаті реорганізації, засвідчених в установленому порядку, а також свідоцтв про реєстрацію і актів приймання -передачі транспортних засобів.

Таким чином, з урахуванням норм статті 59 Господарського кодексу України в процесі реорганізації підприємства майнове право на автомобіль переходить до нового суб'єкту господарювання за роздільним актом (балансом), а значить, на думку Держкомпідприємництва, відсутні факт відчуження автомобіля та підстави для сплати збору на обов'язкове державне пенсійне страхування відповідно до пункту 7 статті 1 Закону України «Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування» при його перереєстрації.

Витяг з листа Держкомпідприємництва України від 21.06.2006 р №4480 *

* Таку ж позицію займає ПФУ. Вона викладена, зокрема, в листі від 11.11.2002 р №04 / 6908.

Оскільки у визначенні платників збору згадується про процес відчуження легкових автомобілів в цілому, вважаємо, що збір буде сплачуватися і при здійсненні таких операцій:

1) міни автомобіля;

2) дарування;

3) спадкування за заповітом;

4) внесення до статутного капіталу.

Цікавою є ситуація щодо сплати пенсійного збору в разі заміни автомобіля за гарантією. Як роз'яснює ПФУ в листі від 28.09.2005 р №11910 / 03-30: «Оскільки заміна автомобіля за гарантією не відноситься до операцій з відчуження легкових автомобілів, то збір на обов'язкове державне пенсійне страхування при реєстрації легкового автомобіля, заміненого за гарантійним зобов'язанням, не сплачується ».

Збір не сплачується:

1) при відчуженні легкових автомобілів, якими забезпечуються інваліди;

2) при відчуженні легкових автомобілів за законом.

У пункті 12 Порядку №1740 зазначено, що платниками збору з цього виду операцій є набувачі права власності на легкові автомобілі. І хоча в Законі про пенсійний збір йдеться в цілому про процес відчуження (і може виникнути враження, що платником збору може бути як покупець, так і продавець, адже саме останній відчужує автомобіль), пенсійний збір платить саме покупець легкового автомобіля.

Які об'єкт і ставка збору?

Відповідно до Закону про пенсійний збір, об'єктом сплати пенсійного збору при відчуженні легкового автомобіля є вартість такого автомобіля. Ставка збору з цього виду операцій - 3 відсотки.

Вартість автомобіля визначається відповідно до договорів купівлі-продажу, довідок-рахунків торговельних організацій, договорів міни, довідок органів митної служби, актів експертної оцінки вартості автомобіля, іншими документами, що підтверджують цю вартість.

Якщо ж, наприклад, автомобіль купується за балансовою вартістю, то пенсійний збір сплачується з вартості автомобіля, зазначеної в накладній на його придбання і касовому чеку, що підтверджує оплату (див. Листи ПФУ від 02.07.2002 р №04 / 3713 та від 17.06. 2002 р №4194 / Ф-11).

Якщо відчужується автомобіль, попередньо придбаний за кордоном, то його вартість визначається відповідно до довідок органів митної служби, актів експертної оцінки вартості автомобіля, інших документів, що підтверджують його вартість.

Тепер з'ясуємо, що саме є вартістю легкового автомобіля, на яку потрібно нарахувати пенсійний збір. Насамперед зазначимо, що продаж автомобіля відноситься до операцій, що оподатковуються ПДВ (зрозуміло, для платників цього податку). Тому виникає питання, на яку вартість (з ПДВ або без нього) нараховується збір. З цього приводу є дві різні думки.

Варіант І: об'єктом сплати збору є вартість автомобіля без ПДВ, яка разом з збором буде базою для нарахування ПДВ.

На цьому наполягає ДПАУ, зокрема, в листі від 14.02.2002 р №1241 / 5 / 16-1216, і таку позицію підтримує Пенсійний фонд (див. Лист ПФУ від 07.09.2006 р №11438 / 03-10). Аргументація така:

1) відповідно до ст. 14 Закону «Про систему оподаткування» збір на обов'язкове державне пенсійне страхування віднесено до складу загальнодержавних податків і зборів (обов'язкових платежів);

2) відповідно до п. 4.1 ст. 4 Закону про ПДВ «база оподаткування операції з поставки товарів (послуг) визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними цінами, але не нижче за звичайні ціни, з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших загальнодержавних податків та зборів (обов'язкових платежів), згідно із законами України з питань оподаткування (за винятком податку на додану вартість, а також збору на обов'язкове державне пенсійне страхування на послуги стільникового рухомого зв'язку, що включається до ціни товарів (по слу г). До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податку безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу в зв'язку з компенсацією вартості товарів (послуг).

У разі якщо звичайна ціна на товари (послуги) перевищує договірну ціну на такі товари (послуги) більше ніж на 20 відсотків, база оподаткування операції з поставки таких товарів (послуг) визначається за звичайними цінами ».

Приклад 1 Вартість автомобіля - 122000 грн (без ПДВ). У разі застосування першого варіанта пенсійний збір складе 3660 грн, а ПДВ - 25132 грн. Загальна сума витрат покупця на придбання автомобіля - 150792 грн.

Варіант ІІ: збір до Пенсійного фонду нараховується на ціну товару, що вже включає в себе ПДВ. Зауважимо, що включення ПДВ до бази оподаткування пенсійним збором можливо лише для неплатників ПДВ (кінцевих споживачів). А для СГД, які є платниками ПДВ, вартість товару для оподаткування пенсійним збором не включатиме ПДВ.

Аргументи такі:

1) до бази оподаткування ПДВ входять загальнодержавні податки і збори, в т.ч. і збір до Пенсійного фонду, лише в тому випадку, якщо платник ПДВ, який зобов'язаний нараховувати ПДВ (в даному випадку - продавець), є платником пенсійного збору. А платниками збору з цього виду операцій (згідно з Інструкцією №21-1 та Порядком №1740) є набувачі прав власності на автомобіль - тобто покупці. Покупці безпосередньо платять пенсійний збір на рахунок ПФУ за місцем реєстрації автомобіля;

2) вартість товару (яка, власне, і є об'єктом оподаткування збором) для покупця завжди визначається з урахуванням ПДВ (це не стосується платників ПДВ);

3) сплата пенсійного збору відбувається вже після укладення угоди (тобто після того, як ПДВ був обчислений і нарахований). А нарахування ПДВ на вартість автомобіля, що включає в себе пенсійний збір, тягне за собою переісчісленіе і доплату ПДВ. Але це не передбачено ні Законом про пенсійний збір, ні Законом про ПДВ.

Приклад 2 Вартість автомобіля - 122000 грн. При застосуванні другого варіат ПДВ складе 24400 грн, збір до ПФ - 4392 грн. Загальна сума витрат покупця (фізособи) на придбання автомобіля - 150792 грн.

висновок

На нашу думку, слід застосовувати другий варіант, оскільки застосування першого варіанту не вбачається можливим. У будь-якому випадку покупець автомобіля фізособа (неплатник ПДВ) заплатить одну і ту ж суму коштів незалежно від того, який варіант для розрахунку об'єкта оподаткування збором він вибере. Для СГД (платників ПДВ) застосування другого варіанту є більш вигідним (див. Приклад 3).

Який порядок сплати збору?

Пенсійний збір з операцій відчуження легкових автомобілів сплачується платниками цього збору через установи банків на рахунки місцевих органів Пенсійного фонду за місцем реєстрації легкового автомобіля (див. Також лист ПФУ від 30.10.2003 р №10333 / ч1). Ці кошти використовуються виключно для рівномірного погашення заборгованості районів і міст з виплати пенсій. Органи державтоінспекції здійснюють реєстрацію легкових автомобілів лише за умови сплати сбора.2

2 Докладніше про те, з яких операцій сплачується цей вид збору, див. Лист Пенсійного фонду України від 17.02.99 р №04 / 877. У ньому наведено докладний перелік операцій, що здійснюються органами ДАІ при реєстрації автотранспорту, з яких сплачується або не сплачується збір на обов'язкове державне пенсійне страхування з відчуження легкових автомобілів.

Бухгалтерський і податковий облік

Раніше по відображенню сум пенсійного збору, сплаченого при придбанні легкових автомобілів, існували дві точки зору. Згідно з першою, збір до ПФУ повинен був ставитися на збільшення балансової вартості групи ОФ. Цю позицію довгий час відстоювала ДПАУ, проте з часом податківці змінили її на більш логічну, а головне - більш вигідну для платників податків. Отже, тепер пенсійний збір відноситься на валові витрати підприємства.

Аргументація така:

1) відповідно до пп. 5.2.5 Закону про податок на прибуток до валових витрат відносяться: «Суми внесених (нарахованих) податків, зборів (обов'язкових платежів), установлених Законом України« Про систему оподаткування »(крім тих, які прямо не визначені у переліку податків, зборів (обов'язкових платежів), визначених зазначеним Законом), включаючи акцизний збір та рентні платежі, а також збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну та теплову енергію, за винятком податків, зборів (обов'язкових платежів), передбачених підпунктами 5.3.3, 5.3.4 , і пені, штрафів, неустойок, передбачених підпунктом 5.3.5 цієї статті »;

2) відповідно до ст. 14 Закону про систему оподаткування збір на обов'язкове державне пенсійне страхування належить до загальнодержавних зборів (обов'язкових платежів).

Це важливо пам'ятати

Питання обліку ПДВ, сплаченого при купівлі легкових автомобілів (крім таксомоторів), досі однозначно не вирішено. Норма Закону про ПДВ забороняє відносити до податкового кредиту суму ПДВ, сплачену при купівлі легкових автомобілів, що включаються до складу ОФ, проте дозволяє відносити таку суму до валових витрат підприємства (пп. 7.4.2 Закону про ПДВ). Але визначаючи склад ВР, слід керуватися нормами Закону про прибуток, який є спеціальним законом у цьому питанні. Адже згідно зі ст. 15 Закону про прибуток «... об'єкт оподаткування, порядок обчислення оподатковуваного прибутку, строки і порядок сплати та зарахування податку до бюджетів можуть встановлюватися та змінюватися лише шляхом внесення змін до цього Закону». За загальним правилом, установленим пп. 5.3.3 Закону про прибуток, сума ПДВ, сплачена при придбанні товарів (робіт, послуг) платником податків для виробничого або невиробничого використання, не відноситься до ВР.

Таким чином, обережні платники податків суму ПДВ, сплачену при придбанні легкового автомобіля, не відображають у податковому обліку. Для більш сміливих платників податків зауважимо, що існує можливість відобразити таку суму в складі ВР підприємства і, зокрема, в рядку 04.13 декларації з прибутку. Але таку позицію, швидше за все, доведеться відстоювати в суді, користуючись правилом конфлікту інтересів, зазначеним у пп. 4.4.1 Закону №2181.

У листі від 19.12.2006 р №23881 / 7 / 15-0317 ДПАУ зазначає, що «збір на обов'язкове державне пенсійне страхування з відчуження легкових автомобілів, що сплачується платником податків, які купують право власності на легковий автомобіль, включається до складу валових витрат такого платника на підставі підпункту 5.2.5 п. 5.2 ст. 5 Закону за умови безпосереднього зв'язку операції з придбання автомобіля з господарською діяльністю цього платника, та відображається у рядку 4.6.18 додатка Р1 до декларації з податку на прибуток підприємства ».

У бухобліку суму збору в ПФ з операцій відчуження легкових автомобілів також слід віднести до витрат, щоб вартість автомобіля в бухгалтерському обліку в порівнянні з податковим була завищеною. В цьому випадку можна використовувати рахунок 92 «Адміністративні витрати», на якому згідно з Інструкцією №292 відображаються суми податків, зборів (обов'язкових платежів).

Приклад 3 Підприємство - платник ПДВ придбало автомобіль, договірна вартість якого становить 100000 грн (без ПДВ). ПДВ - 20000 грн. Збір до ПФУ - 3000 (100000 х 3%). Витрати, пов'язані з реєстрацією автомобіля, складають 500 грн.

В обліку здійснюватимуться такі проводки (див. Таблицю 1).

Таблиця 1

Відображення в обліку сплати збору в ПФ при купівлі автомобіля (за умовами прикладу 3)

1. Сплачено за автомобіль 371 311 - - * 120000 2. ПДВ віднесений до витрат діяльності (див. Фон) 92 631 - - 20000 3 . Нараховано збір до Пенсійного фонду 92 651 - 3000 3000 4. Сплачено збір до Пенсійного фонду 651 311 - - 3000 5. Оприбутковано автомобіль 152 631 - - 100000 6. Закриваються розрахунки з продавцем автомобіля за рахунок попередньої оплати 631 371 - - 120000 7. Нараховано оплату послуг з реєстрації автомобіля 152 631 - - 500 8. Сплачено за реєстраційні послуги 631 311 - - 500 9. Придбаний автомобіль вводиться в експлуатацію 10 5: 152 - - 100500 * Нарахування амортизації на витрати, пов'язані з придбанням автомобіля, починається з кварталу, наступного за кварталом його придбання.

Збір до ПФУ для «єдиноподатників»

Проаналізуємо, як сплачується збір на обов'язкове державне пенсійне страхування з операцій придбання легкових автомобілів платниками єдиного податку. Указом №727 передбачено звільнення від сплати збору на обов'язкове державне пенсійне страхування суб'єктів малого підприємництва, які сплачують єдиний податок. Однак це питання відноситься до дискусійних. У своїх листах ПФУ постійно зауважує, що платники єдиного податку не звільнені від сплати збору з окремих видів господарських операцій. Аргументують свою позицію працівники ПФУ так: «Закон України від 22.10.98 р №208-ХІV, яким запроваджено ставки збору на обов'язкове державне пенсійне страхування з окремих видів господарських операцій, прийнятий після вступу в силу Указу про спрощену систему оподаткування. При цьому звільнення платників єдиного податку від сплати збору з операцій з відчуження легкових автомобілів не передбачено. Таким чином, платники, які перейшли на спрощену систему оподаткування, є також платниками з операцій з відчуження легкових автомобілів на загальних підставах ».

Але аналітики довгий час сперечаються з думкою ПФУ, застосовуючи такі контраргументи:

1) Указ №727, який надав право платникам єдиного податку не сплачувати збір до Пенсійного фонду, ніяких обмежень щодо видів цього збору не накладає. Тому думка про те, що звільнення стосується тільки нарахувань на фонд оплати праці, правової основи під собою не має. Положення Указу №727 повинні поширюватися і на платників збору з окремих господарських операцій, а саме: відчуження легкових автомобілів, купівлі-продажу валюти, торгівлі ювелірними виробами і т. П .;

2) Указ №727 було викладено в новій редакції вже після вступу в силу Закону №208 і без будь-яких винятків, що стосуються видів пенсійного збору для окремих господарських операцій.

Однак позицію ПФУ підтримує і Держкомпідприємництва, зокрема в листі від 17.01.2001 р №1-222 / 225.

Це цікаво знати

У державній статистичній звітності по ф.№1-підприємництво «Звіт про основні показатели діяльності підприємства» суми нарахованих внесків до Пенсійного фонду відображаються в складі операційних витрат з реалізованої продукції (робіт, послуг) за складовою «відрахування на соціальні заходи» (див. Лист Держкомстату, Департаменту міжгалузевої статистики підприємств від 16.03.2006 р №04 / 3-6 / 37).

Платники єдиного податку, не погоджувалися зі сплатою збору, довгий час відстоювали свої інтереси в суді, намагаючись повернути сплачені при купівлі легкових автомобілів суми пенсійного збору. Спостерігалася і практика виграних справ. Однак вищі судові інстанції у своїх постановах зайняли сторону ПФУ (див. Постанову ВГСУ від 14.09.2005 р №10 / 463, Постанова ВГСУ від 04.08.2004 р №18 / 337), а Верховний суд України в листі від 23.12.2003 м, що містить узагальнену судову практику вирішення спорів, пов'язаних із застосуванням законодавства про оподаткування суб'єктів підприємництва, вказує: «Спрощена система оподаткування, що представляє собою заміну встановлених законодавством податків і зборів (обов'язкових платежів) сплатою єдиного податку, введена Указом №727 / 98 з метою реалізації державної політики на підтримку і розвиток малого підприємництва. Статтею 1 Закону від 7 лютого 1991 р №698-XII «Про підприємництво» підприємництво визначено як безпосередня самостійна, систематична, на власний ризик діяльність по виробництву продукції, виконанню робіт, наданню послуг з метою отримання прибутку. Окремі господарські операції, які не є видом підприємницької діяльності фізичних та юридичних осіб - платників єдиного податку, знаходяться поза сферою дії Указу №727 / 98, і тому на них не можна поширювати положення ст. 6 цього Указу ».

Таким чином, платники єдиного податку на сьогодні повинні сплачувати збір до ПФУ з операції придбання легкових автомобілів, і відстояти свої інтереси в суді поки дуже проблематично.

нормативна база

• Закон №208 - Закон України від 22.10.98 р №208-XIV «Про внесення змін до Закону України« Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування ».
• Закон про ПДВ - Закон України від 03.04.97 р №168 / 97-ВР «Про податок на додану вартість».
• Закон про прибуток - Закон України від 28.12.94 р №334 / 94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств».
• Закон про пенсійний збір - Закон України від 26.06.97 р №400 / 97-ВР «Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування».
• Закон про систему оподаткування - Закон України від 25.06.91 р №1251-XII «Про систему оподаткування».
• Указ №727 - Указ Президента України від 03.07.98 р №727 / 98 «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва».
• Порядок №1740 - Порядок сплати збору на обов'язкове державне пенсійне страхування з окремих видів господарських операцій, затвердженого постановою КМУ від 03.11.98 р №1740.
• Інструкція №21-1 - Інструкція про порядок обчислення і сплати страхувальниками та застрахованими особами внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування до Пенсійного фонду України, затверджена Постановою правління ПФУ від 19.12.2003 р №21-1.

Максим Войцеховський, «Дебет-Кредит»

«Експорт послуг» і ПДВ
Суть справи :: Практика
Життя тече, законодавство змінюється, і Закон про ПДВ не виняток. Але далеко не завжди введення нових понять і зміна норм законів полегшує життя бухгалтеру. Так, наприклад, запровадження п. 6.5 Закону про ПДВ додало неоднозначності при визначенні н ...

Вчинку права вимоги «єдінніку»
№ 22 (1.6.2015) :: Суть справи :: Практика
ТОВ на Загальній системе хоче поступитися право вимоги Боргу в 10 тис. Грн.
Поступається ТОВ на єдиному податку. Варіанта два: вчинку за 3 тис. гривень або
вчинку безкоштовно. Який варіант вігіднішій з точки зору оподаткування?
Коли вінікає д ...

Кінцеві бенефіціарі - продовження історії
№ 22 (1.6.2015) :: Суть справи :: Практика
Ажіотаж, Який піднявся вокруг Надання держреєстраторам информации про
кінцевіх бенефіціарів власніків (контролерів) юросіб, заставил
законодавців Прийняти 21.05.2015 р Закон України №475-VIII «Про внесення
змін до Деяк Законів України у ...