«Я забув подати звіт до ПФУ: оштрафують чи пробачать? »(Еволюція штрафів за неподання звітності за пенсійними внесками

«Я забув подати звіт до ПФУ: оштрафують чи пробачать? »(Еволюція штрафів за неподання звітності за пенсійними внесками - ЄСВ)

Є підприємці, які повинні звітувати по ЄСВ, але думають, що їм це робити необов'язково (в основному, це непрацюючі підприємці, які все ще не знялися з держреєстрації, пенсіонери-загальносистемники, інваліди на загальній системі оподаткування, підприємці, що працюють в збиток і т . п.). Часто саме вони «забувають» звітувати по ЄСВ (а раніше - з пенсійних внесків) протягом декількох років.

І ось, коли настає «момент прозріння», перед ними постають два питання: який штраф нарахують і чи можна його якось уникнути? Чи варто подати звіт із запізненням або краще «не світитися» в ПФУ?

Відповіді на подібні питання хвилюють багатьох (в тому числі тих підприємців, які знають про свій обов'язок звітувати по ЄСВ, але вчасно не подали звіт). Тому в даній статті ми розповімо про те, чи є штрафи за неподання звітів по ЄСВ і пенсійними внесками, які вони і найголовніше - як від них відбитися.

Віталіна МІРОШНИЧЕНКО, консультант газети « власне Діло »

Справи давно минулих днів (штрафи до 2004 року)

У період з 2000 року по 2003 рік (включно) ЄСВ ще не було. У той час уплачивалось чотири різних внеску:

1) внесок до ПФУ (назвемо його пенсійний внесок);

2) внесок до Фонду «непрацездатності»;

3) внесок до Фонду «нещасного випадку»;

4) внесок до Фонду «безробіття».

Найважливіший з них був пенсійний внесок. Однак на той час пенсійне законодавство було ще настільки «слабким», що звітність за пенсійними внесками зобов'язані були подавати тільки підприємці-загальносистемники. Для платників єдиного податку такого звіту просто не існувало.

Але як би там не було, якщо підприємець не подавав звіти за ті роки, їх можна і не подавати (тим більше, що на пенсійний стаж це ніяк не вплине). Штрафів за це все одно не буде, оскільки:

- по-перше, втратив чинність Закон № 2181 (який на той час встановлював штрафи за несплату пенсійних внесків);

- по-друге, термін позовної давності за такими штрафами (3 роки), який встановлювався Законом №2181, давно минув.

А штрафи 2004 - 2009 років луною відгукнуться

В період з 01. 01. 2004 р 31. 12. 2010 р ЄСВ все ще не існувало, а його попередником і раніше залишався пенсійний внесок.

Однак реформа пенсійної системи в 2004 році призвела до того, що всім підприємцям (як загальносистемникам, так і єдиноподатникам) зобов'язали щорічно подавати звітність до ПФУ щодо пенсійного внеску «за себе». Це були дві форми: «ІНДАНІ» і «ІНДАН1-СПД» (звіт і відомості до системи персоніфікованого обліку).

Обов'язок надавати зазначені звіти була встановлена ​​Законом № 1058. Їм же встановлювався і штраф за неподання таких звітів: 10% від суми пенсійних внесків, які були сплачені підприємцем «за себе» або підлягали сплаті (але не менше 170 грн.) За кожен повний або неповний місяць затримки звіту (пункт 5 частини 9 статті 106 Закону № 1058).

Причому терміну позовної давності по таких порушень не було. Простіше кажучи, ПФУ міг оштрафувати підприємця через будь-яку кількість років. А Значить, з плином часу штраф зростав, як снігова куля.

З 01. 01. 2011 року на зміну пенсійними внесками прийшов єдиний соціальний внесок. Відповідно, і пенсійна звітність була скасована, а замість неї ввели звіти з ЄСВ.

Але що робити, якщо за якийсь рік з періоду 2004 - 2010 років підприємець не подав за себе форму «ІНДАНІ» (або і «ІНДАНІ-СПД») за 2004 - 2009 року або додаток 5 до Порядку № 26-1 за 2010 рік?

У такому випадку йому не зарахується до пенсійного стажу той рік, за який звіт не подано. Тому, в принципі, добре б звіт все-таки подати до ПФУ. Але ... тут виникає проблема зі штрафами.

Незважаючи на те що з 01. 01. 2011 р з Закону № 1058 виключений «штрафний» пункт 5 частини 9 статті 106, оштрафувати підприємця за неподання старих звітів ПФУ все одно спробує. Про це свідчить і лист ГУ ПФУ в Дніпропетровській області від 25. 07. 2013 р № 14840/02/30.

Але не варто здаватися! Є шанс відбитися від штрафів в суді. Тим більше, що суди в таких суперечках часто підтримують саме підприємців.

Отже, ПФУ, нараховуючи штрафи, використовує два аргументи. Розглянемо їх уважно і спростуємо.

Аргумент 1. За загальновизнаним принципом права закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі. А значить, за порушення, допущені до 01. 01. 2011, можна накласти штраф. На жаль, з цим погоджуються і деякі суди (постанови ВАСУ від 23. 08. 2012 року № К / 9991/28772/12, від 18. 10. 2012 року № К / 9991/37954/12, від 28. 02 . 2013 р №8 / 9991/50841/11).

Спростування аргументу 1. Згідно зі статтею 58 Конституції України закони мають зворотну силу в тих випадках, коли вони зменшують або відміняють відповідальність особи:

«Стаття 58. Закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом'якшують або скасовують відповідь ственность особи. »

Ну а оскільки відповідальність за ненадання пенсійних звітів скасована, ПФУ не має права штрафувати за це підприємців. Схоже, що з цим нарешті погодився і ВАСУ (ухвала від 19. 03. 2013 р № К / 9991/60584/12). Крім того, дану позицію підтримує ВСУ (постанова Судової палати в адміністративних справах ВСУ від 20. 11. 2012 року № 21-367а12).

Аргумент 2. ПФУ досі має право застосовувати штрафні санкції, нараховані та / або несплачені до 01. 01. 2011 року (абзац шостий пункту 7раздела VIII Закону про ЄСВ).

Спростування аргументу 2. ВСУ не згоден з тим, що на цій підставі можна оштрафувати підприємців, які подали «запізнилися» звіти після 01. 01. 2011 року (постанова від 04. 06. 2013 р №21-170а13):

«Наведене правило, що стосується збереження порядку стягнення і контрольних функцій фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування, передбачених законодавством, чинним до 1 січня 2011 року, поширюється тільки на заборгованість зі сплати страхових внесків та сум штрафних санкцій, які були нараховані та / або не сплачені до зазначеної дати. Питання ж відповідальності страховиків, які не пов'язані з такою заборгованістю, знаходяться за рамками регулювання, зокрема, Закону № 1058-IV та абзаців п'ятого, шостого пункту 7 Прикінцевих та перехідних положень Закону № 2464-VІ "

Таким чином, у підприємців є реальна можливість уникнути чималих штрафів за неподання старих пенсійних звітів: Головне при цьому - йти до кінця і відстоювати свої інтереси аж до ВСУ.

Що ж стосується звіту за пенсійними внесками за 2010 рік, то з його штрафом розібратися ще простіше. Справа в тому, що в той період якраз відбувався перехід від пенсійних внесків до ЄСВ, і в Законодавстві з'явилася «пролом».

Скористатися проломом (як відбитися від штрафу за 2010 рік)

«Брешіа» в законодавстві можуть скористатися ті, хто вчасно не подав звіт до ПФУ за 2010 рік, але хоче подати його зараз і відбитися від штрафів за затримку *.

Аргумент 1. Порядок № 26-1, який вимагав від підприємців подачі річного звіту до ПФУ та в якому містилася форма звіту, втратив чинність з 01. 01. 2011 г. А значить, на 01. 04. 2011 року (термін надання звіту в ПФУ за 2010 рік) не існувало ні форми звіту, ні документа, що вимагає його надавати.

Аргумент 2. З 01. 01. 2011 р з Закону № 1058 вилучено норму, що встановлює відповідальність підприємця за неподання звітів. А значить, штраф можна застосувати за неподання лише тих звітів, «термін подання яких виник до 01. 01. 2011 року» (про це також згадується в листі ГУ ПФУ в Дніпропетровській області від 25. 07. 2013 р № 14840/02 / 30). Ну а оскільки термін надання звіту за 2010 рік настав уже після 01. 01. 2011 року (а саме - 01. 04. 2011 року), штрафу за його неподання на той момент вже не існувало. Значить, і зараз застосовувати його немає підстав.

Але чи погодяться з цим працівники ПФУ, доведеться дізнаватися вже на місці (на щастя, позитивні приклади є).

* Зверніть увагу; за несплату пенсійних внесків, нарахованих за підсумками 2010 року, штрафи все одно будуть. Відбитися можна тільки від штрафу за неподання звіту.

Штрафи вчорашнього дня (2011 - 2012 роки)

Як ми вже згадували, з 01. 01. 2011 року на зміну пенсійного внеску прийшов єдиний соціальний внесок. Стало бути, починаючи зі звіту за 2011 рік підприємці зобов'язані були подавати «за себе» річний звіт з ЄСВ (форми № Д5 і № Дб).

За неподання таких звітів або затримку при їх подачі передбачався штраф в розмірі 170 грн. (Пункт 4 частини 11 статті 25 Закону про ЄСВ). Причому такий штраф сплачувався один раз за одне порушення (а не за кожен місяць затримки звіту, як в 2004 - 2010 роках).

Терміну давності за таким штрафу не встановлювали, тому ПФУ може застосувати його в будь-який час - коли виявить порушення. І все ж, цей штраф вже посильний, тому якщо підприємець не подав звіт за 2011 або 2012 рік, краще це зробити, щоб не втратити пенсійний стаж.

Тут також варто звернути увагу на наявність адмінштрафу за статтею 165-1 КУпАП. За неподання звіту з ЄСВ або затримку при його подачі передбачений штраф в розмірі від 340 до 510 грн. Однак цей штраф застосовується тільки до посадових осіб, а підприємці посадовими особами не є. Тому працівники ПФУ ніколи не штрафували підприємців за статтею 165-1 КУпАП (див. Також «ВД», 2013, № 18, с. 3).

Лібералізація штрафів з серпня 2013 року

У 2013 році підприємці продовжували сплачувати єдиний соціальний внесок і звітувати по ньому. Однак в серпні минулого року повноваження щодо справляння ЄСВ перейшли від ПФУ до Міндоходов. У зв'язку з цим в законодавстві, що стосується ЄСВ, виникли деякі зміни. Зокрема, було скасовано штраф за неподання або затримку звітності по ЄСВ (з Законом про ЄСВ був виключений пункт 4 частини 11 статті 25).

Отже, з 11. 08. 2013 р більше не існує 170-гривневого штрафу за неподання звітності по ЄСВ. А це означає, що якщо підприємець вчасно не подав звіт за формою № Д5 (і № Дб), то він може абсолютно безкарно зробити це в будь-який час.

Однак питання з адмінштрафом за статтею 165-1 КУпАП за неподання звіту з ЄСВ все ще не знайшов ясності в устах податківців.

Так, з одного боку, податківці, на відміну від ПФУ, схильні вважати підприємців посадовими особами при наявності у останніх найманих працівників. А значить, теоретично можуть застосовувати до них адміншраф. Хоча, на наш погляд, це не повинно торкнутися форм № Д5 і № Д6 (докладніше про це див. «ВД», 2014 року, № 1, с. 16).

З іншого боку, поки що немає роз'яснень від податківців (в тому числі в «ЗІР» Міндоходов), в яких би йшлося про адмінвідповідальність підприємців за неподання форми № Д5 (або № Дб). Тому, можливо, Міндоходов все ж підтримає позицію ПФУ і взагалі не буде штрафувати підприємців за статтею 165-1 КУпАП.

Пенсіонери та інваліди

Пенсіонери та інваліди до 2011 року нічим не відрізнялися від інших платників ЄСВ та пенсійних внесків. А значить, обов'язок подавати звіти в ПФУ у них була, як мінімум, зі звіту за 2004 рік. Відповідно і всі вищеописані штрафи (і аргументи проти штрафів) до них застосовні в повній мірі.

Переломним моментом для пенсіонерів та інвалідів стало 06. 08. 2011 р Саме з цієї дати їх звільнили від сплати ЄСВ, але тільки за однієї умови: якщо вони є єдиноподатниками.

Нагадаємо

Від сплати ЄСВ не звільнені пенсіонери та інваліди, які працюють на загальній системі оподаткування. А значить, вони зобов'язані щорічно подавати звіт по ЄСВ «за себе».

І все ж, в періоді 01. 01. 2011 р 31. 07. 2011 р єдиноподатникам-пенсіонерам і єдиноподатникам-інвалідам потрібно було сплачувати єдиний соціальний внесок. Таким чином, обов'язок подавати звіти в ПФУ у них була починаючи зі звіту за 2004 рік і закінчуючи звітом за 2011 рік. Відповідно і штрафи в разі неподання таких звітів до них можуть застосувати в загальному порядку.

Зверніть увагу

Незважаючи на звільнення від ЄСВ єдиноподатники-пенсіонери та єдиноподатники-інваліди мали відзвітувати перед ПФУ за 2011 рік (це останній ЄСВ-звіт, який їм слід було подати).

Тут хотілося б звернути увагу ще на один «пенсійний нюанс». ПФУ і Міндоходов вважають, що від ЄСВ звільнені лише пенсіонери за віком. Стало бути, від єдиноподатників, які вийшли на пенсію на пільгових умовах (а не за віком), вони чекають сплати ЄСВ та звіту по ньому. І боротися з цим можна тільки в суді (докладніше див. «ВД», 2013, № 17, с. 30).

Підсумок! Єдиноподатника, пенсіонери за віком та інваліди, можуть сміливо не звітувати по ЄСВ «за себе» тільки за 2012 і 2013 роки (і в подальшому, якщо нічого не зміниться в законодавстві).

Розглянуті в цій статті питання часто виникають і в зв'язку з простроченням при поданні декларації про доходи. З ними ми детально розберемося в публікації на с. 22 цього номера.

висновки

1. Період до 2004 року. Якщо підприємець не звітував про пенсійні внески за даний період, цього можна вже і не робити (тим більше що на пенсійний стаж це ніяк не вплине). До того ж штрафів все одно не буде.

2. період 2004 - 2009 років. Якщо підприємець не подав звіт про пенсійні внески за будь-якої рік з цього періоду, такий рік не врахує в його пенсійному стажі. Подати звіт зараз можна, але ПФУ напевно спробує оштрафувати підприємця (як мінімум 170 грн. За кожен місяць затримки звіту). Втім, є реальний шанс відбитися від штрафів в суді.

3. Період: 2010 рік. Якщо підприємець не подав звіт про пенсійні внески за 2010 рік, цей рік не зарахується йому в пенсійний стаж. Щоб це виправити, можна подати такий звіт зараз. При цьому є шанс не сплачувати штраф.

4. Період 2011 - 2012 років. Якщо підприємець не подав звіт про ЄСВ за 2011 або 2012 рік, такий рік не зарахується йому в пенсійний стаж. Подати звіт можна зараз, причому штраф за його затримку посильний - 170 грн. за один затриманий звіт (незалежно від того, як довго підприємець його не подавав).

5. Період: 2013 рік. Якщо підприємець не подав звіт про ЄСВ за 2013 рік, цей рік не зарахується йому в пенсійний стаж. Щоб це виправити, потрібно подати такий звіт зараз. При цьому з серпня 2013 року найбільше немає штрафів за неподання звіту з ЄСВ або його затримку. '

документи консультації

КУпАП - Кодекс України про адміністративні правопорушення від 07. 12. 84 р № 8073-Х.

Закон № 2181 - Закон України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21. 12. 2000 № 2181-ІІІ (втратив чинність з 01. 01. 2011 р.)

Закон № 1058 - Закон України «Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування» від 09. 07. 2003 № 1058-ІV.

Закон про ЄСВ - Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 08. 07. 2010 року № 2464-VI.

Порядок № 26-1 - Порядок формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованих внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування органам Пенсійного фонду України, затверджений постановою правління Пенсійного фонду України від 24. 11. 2009 р № 26-1 (втратив чинність з 01. 01. 2011 р.)