ПДВ при ввезенні сплачується митним органам (п. 1 ст. 174 Податкового кодексу РФ, ст. 331 Митного кодексу РФ).
ПДВ сплачується податковим органам лише у випадках, коли товар ввозиться з країни, з якою Росія уклала міжнародний договір про скасування митного контролю та митного оформлення, наприклад, з Республікою Білорусь (п. 1 ст. 152 Податкового кодексу РФ).
ПДВ на митниці потрібно заплатити до або в момент прийняття митної декларації до митного оформлення вантажу (п. 24 Інструкції, затвердженої наказом ГТК Росії від 7 лютого 2001 № 131). Поки ПДВ не сплачено, митниця не випустить товар. При цьому необхідно враховувати, що ПДВ потрібно заплатити не пізніше 15 днів після того, як товар надійшов на митницю (п. 1 ст. 329 Митного кодексу РФ).
Основою для нарахування ПДВ є митна вартість імпортних товарів, до якої додається мито, а по підакцизних товарах також і сума акцизу.
Ставки ПДВ застосовуються в залежності від виду товару, що ввозиться відповідно до статті 164 Податкового кодексу РФ в порядку, визначеному Інструкцією про порядок застосування митними органами Російської Федерації податку на додану вартість щодо товарів, що ввозяться на територію Російської Федерації, затвердженої Наказом ГТК Росії від 07.02.2001 № 131 (в редакції Наказів ГТК РФ від 20.12.2001 № 1209, від 07.03.2002 № 221, від 31.07.2002 № 817, від 13.05.2003 № 502, від 18.09.2003 № 1036, Наказів ФТС РФ від 29.12.2006 № 1384, від 22.04.2008 № 465, зі змінами, внесеними Наказом ГТК РФ від 27.11.2003 № 1347).
Під оподаткування підпадають не всі ввезені товари. Товари, при ввезенні яких ПДВ на митниці платити не потрібно, перераховані в статті 150 Податкового кодексу РФ, наприклад, не обкладається ПДВ ввезення на митну територію Росії технологічного обладнання (в т. Ч. Комплектуючих і запчастин до нього), аналоги якого в Росії не виробляються (п. 7 ст. 150 Податкового кодексу РФ).
Крім того, порядок сплати ПДВ при ввезенні залежить від митного режиму, під який поміщаються товари. При одних режимах ПДВ потрібно платити повністю або частково, при інших - платити не потрібно взагалі (п. 1 ст. 151 НК РФ).
Залежно від виду товарів, що ввозяться ставка податку становить 10 або 18 відсотків (п. 5 ст. 164 Податкового кодексу РФ). ПДВ нараховується в рублях і округляється до другого знака після коми (п. 3 ст. 324 Митного кодексу РФ, п. 30 Інструкції, затвердженої наказом ГТК Росії від 7 лютого 2001 № 131).
Розрахунок суми ПДВ здійснюється за такими правилами:
- Якщо організація імпортує товари, що обкладаються і митами, і акцизами, то сума податку розраховується за формулою:
ПДВ = Митна вартість товару + Мита + Акцизи × Ставка ПДВ
- Якщо організація ввозить підакцизні товари, які звільнені від митних зборів, ПДВ розраховується за формулою:
ПДВ = Митна вартість товару + Акцизи × Ставка ПДВ
- При імпорті товарів, які обкладаються митом, але звільнені від акцизів, для розрахунку податку застосовується формула:
ПДВ = Митна вартість товару + Мита × Ставка ПДВ
- Якщо товар звільнений і від митних зборів, і від акцизів, то формула наступна:
ПДВ = Митна вартість товару × Ставка ПДВ
- При ввезенні в Росію продуктів переробки товарів (якщо раніше товари були вивезені з Росії для переробки за кордоном):
ПДВ = Вартість переробки товару × Ставка ПДВ
По кожній групі товарів (наприклад, підакцизних і непідакцизних, оподатковуваних чи обкладаються митом) податок розраховується окремо. Загальна сума ПДВ до сплати буде дорівнювати сумі податків, підрахованих по групах товарів (п. 3 ст. 160 і п. 5 ст. 166 Податкового кодексу РФ).
Якщо товар ввозиться з країни, з якою Росія уклала міжнародний договір про скасування митного контролю та митного оформлення, податкова база по ПДВ визначається як сума (п. 4 ст. 160 Податкового кодексу РФ):
- вартості придбаних товарів, включаючи витрати на доставку зазначених товарів до кордону Росії;
- що підлягають сплаті акцизів (для підакцизних товарів).
Митна вартість заявляється при декларуванні товару. Як правило, митна вартість дорівнює ціні угоди. Винятки з цього правила встановлені п. 2 ст. 19 Закону від 21 травня 1993 № 5003-1.
Нарахування ПДВ відображається проводкою:
- Дебет 19 Кредит 68 субрахунок Розрахунки по ПДВ - відбито ПДВ, що підлягає сплаті на митниці.
Суму ПДВ, сплачену на митниці, імпортер може прийняти до відрахування (п. 2 ст. 171 Податкового кодексу РФ).
---
