Дебет-Кредит № 27 :: Іноземна валюта за експортним контрактом

Дебет-Кредит № 27 (3.7.2006)
Суть справи :: Практика

Увага! архівна публікація

Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.

Серед багатьох видів розрахунків з нерезидентами (наприклад, шляхом безготівкового банківського переказу, із застосуванням акредитивів, інкасо або договірних гарантій) готівковий розрахунок - один з найменш ризикованих для обох партнерів - учасників зовнішньоекономічних відносин. Специфіку використання готівкової іноземної валюти як засобу платежу за експортними контрактами розглянемо в цій статті.

Як здійснюються розрахунки з нерезидентами

Відразу відзначимо, що згідно зі ст. 7 Декрету №15-93 в розрахунках між резидентами і нерезидентами в межах торговельного обороту використовується як засіб платежу іноземна валюта. Такі розрахунки здійснюються лише через уповноважені банки. Якщо резидент прийме валютну виручку в оплату за експортним договором через касу підприємства без участі банку, це буде порушенням чинного законодавства. Відповідно до п. 2.2 Порядку застосування штрафних санкцій за порушення податкового законодавства, затвердженого наказом ДПАУ від 04.10.99 р №542, «здійснення розрахунків між резидентами і нерезидентами в межах торговельного обороту без участі уповноваженого банку або здійснення розрахунків між резидентами і нерезидентами в межах торговельного обороту у валюті України без одержання індивідуальної ліцензії НБУ тягне за собою накладення штрафу на резидента в розмірі, еквівалентному сумі валютних цінностей, що використовувалися при розрахунках, перерахованої у валюту України за обмінним курсом НБУ на день здійснення таких операцій (при розрахунках у валюті України - на суму таких розрахунків) ».

А основний нормативний документ, який регулює порядок внесення готівкової інвалюти в оплату за зовнішньоекономічним договором, - Правила №119. Саме ними керується банк, приймаючи готівкову валюту від нерезидента на користь експортера.

Вимоги до умов експортного контракту

Згідно з пп. «А» п. 2.2 Правил №119, розрахунки з нерезидентами здійснюються на підставі рахунку, рахунку-фактури або відповідно до укладеного договору (контракту), що передбачають оплату в готівковій інвалюті. Підставою для зарахування інвалюти на розподільчий рахунок юридичної особи - резидента є:

1) копія рахунку (рахунку-фактури);

2) копія митної декларації про ввезення інвалюти в Україну нерезидентом (копія митної декларації залишається в уповноваженому банку).

Чи означає це, що банку дозволяється приймати готівкову інвалюту в оплату за експортною операцією тільки при наявності рахунку-фактури і без зовнішньоекономічного контракту? Законом України від 21.10.99 р №1182-XIV «Про внесення змін до ст. 6 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність», встановлені вимоги до зовнішньоекономічного контракту.

Як бачимо, письмова форма договору є обов'язковою. Крім того, приєднуючись до Віденської конвенції 1980 р

«Про договори міжнародної купівлі-продажу товарів», Україна зробила застереження, що визнає тільки письмову форму зовнішньоекономічного договору (контракту).

А значить, перша вимога до зовнішньоекономічного контракту - необхідність передбачити в розділі про порядок оплати можливість повного або часткового внесення нерезидентом оплати готівкою. Якщо нерезидент бажає розплатитися з експортером за товар гривнями і експортер отримав для цього індивідуальну ліцензію НБУ, можливість оплати в гривнях також повинна бути передбачена умовами контракту.

Крім того, Правилами №119 (п. 4.4) встановлено обмеження суми, яку можна внести готівкою за одним експортним договором: вона не повинна перевищувати 10000 доларів США або еквівалент цієї суми в іншій вільно конвертованій валюті за офіційним курсом гривні до інвалют, встановленим НБУ на день здійснення операції.

Перелік документів: пам'ятка експортера

Правила №119 зобов'язують банк вимагати у резидентів-експортерів надання пакету документів, які будуть підтверджувати розрахунок саме з нерезидентом, а також виконання банком його функцій агента валютного контролю в сфері зовнішньоекономічних розрахунків. Всі документи нерезидент готує попередньо, перед виїздом в Україну, оскільки ненадання їх або надання не в належній формі може призвести до відмови уповноваженого банку прийняти виручку на користь резидента.

Таким чином, пп. 4.4 Правил №119 дозволяє банку приймати від повноважного представника нерезидента-СПД в касу (для подальшого зарахування на розподільчий рахунок в інвалюті, відкритий цим банком резиденту-СПД) готівкову вільно конвертовану валюту тільки при наявності певних документів.

Зупинимося на основних вимогах НБУ до оформлення такої операції.

По-перше, представник нерезидента, який буде вносити готівкову інвалюту на користь резидента, повинен підтвердити свої повноваження. Це означає, що представник нерезидента надає довіреність від компанії нерезидента, уповноважує його вносити готівкову виручку на користь резидента-експортера. З приводу форми доручення особливих застережень немає, тому можна зробити висновок, що достатньо простої письмової форми доручення, підписаній керівником компанії нерезидента. Також підкреслимо, що постановою не визначено, що представником нерезидента може бути тільки фізична особа-нерезидент або тільки працівник компанії нерезидента. Тому, цілком ймовірно, таку довіреність можна виписати на громадянина України.

Важливим моментом є те, що нерезиденти не завжди складають документи українською або хоча б російською мовою. Найчастіше контракти в сфері ЗЕД складаються або повністю іноземною мовою, або на двох мовах: покупця і постачальника. Доручення, яке буде уповноважувати представника нерезидента вносити готівку, якщо воно складено іноземною мовою, потрібно буде перевести і запевнити правильність перекладу в бюро перекладів. Про це також варто потурбуватися заздалегідь перед внесенням готівкової валюти в банк.

Приклад оформленого доручення на внесення готівки наведемо у зразку 1.

Слід пам'ятати також, що банк повинен зробити копії сторінок паспорта фізичної особи, уповноваженої вносити кошти від імені нерезидента.

По-друге, в Правилах №119 зазначається, що банк приймає вільно конвертовану інвалюту. Виникає питання: чи можна нерезиденту внести плату за контрактом не тільки в доларах США, а й, скажімо, рублях Росії, якщо це передбачено умовами договору?

Для отримання відповіді звернімося до Класифікатора інвалют. Цим нормативним документом чітко визначено перелік вільно конвертованих валют, які широко використовуються для здійснення платежів за міжнародними операціями, а також вільно конвертованих валют, які широко не використовуються для здійснення цих платежів, але в нашому випадку можуть бути прийняті в якості виручки через касу банку. Власне, обмеження по прийому тієї чи іншої валюти в оплату за зовнішньоекономічним контрактом може висунути тільки уповноважений банк резидента у зв'язку з тим, що операції з певними одиницями валют він не проводить. Підпункт 4.8 Правил №119 зазначає: інвалюта II групи згідно з Класифікатором інвалют використовується при наявності згоди уповноваженого банку на інкасацію та зарахування інвалюти на розподільчий рахунок в інвалюті СПД.

Третє специфічне вимога - надання представником нерезидента:

1) оригіналу експортного контракту;

2) оригіналу митної декларації про ввезення в Україну готівкової інвалюти або довідки про зняття повноважним представником нерезидента - СПД інвалюти з картрахунку нерезидента за допомогою платіжної картки міжнародних платіжних систем через уповноважений банк.

Контракт повинен відповідати всім вищевказаним вимогам. Довідку про зняття коштів з картрахунку можна отримати прямо в уповноваженому банку.

У таблиці 1 на с. 22 наведені основні переваги і недоліки готівкової форми розрахунків з нерезидентом.

облік

Для резидента-експортера операція по внесенню готівкової інвалюти є безготівковою, оскільки кошти надходять через уповноважений банк відразу на його валютний рахунок.

Приклад Фірма «Круг», резидент-експортер, уклала контракт з покупцем-нерезидентом на поставку товару на загальну суму 5000 євро. Сторони передбачили в контракті, що вартість товару буде оплачуватися на умовах накладним платежем готівкою через уповноважений банк в Україні. Нерезидент має право внести оплату як в євро, так і в доларах США в перерахунку за офіційним курсом НБУ на день внесення виручки.

Оформлення операції в бухгалтерському обліку наведено в таблиці 2.

Вимоги до зовнішньоекономічного контракту

Зовнішньоекономічний договір (контракт) укладається суб'єктом зовнішньоекономічної діяльності або його представником у простій письмовій формі, якщо інше не передбачено міжнародним договором України або законом. Повноваження представника на укладення зовнішньоекономічного договору (контракту) може випливати з доручення, статутних документів, договорів та інших підстав, які не суперечать цьому Закону.

Документи, які представник нерезидента повинен надати банку для зарахування готівкової валюти

Експортний договір (контракт) резидента, в якому передбачено повну або часткову оплату нерезидентом продукції, виконаних робіт, отриманих послуг у готівковій вільно конвертованій іноземній валюті. При цьому загальна сума, прийнята за одним договором (контрактом), не може перевищувати 10000 доларів США або еквівалент цієї суми в іншій вільно конвертованій валюті за офіційним курсом гривні до інвалют, встановленим НБУ на день здійснення операції. Копія документа залишається в уповноваженому банку.

Оригінал митної декларації про ввезення повноважним представником нерезидента - СПД в Україну вільно конвертованої інвалюти або довідка про зняття повноважним представником нерезидента - СПД інвалюти з картрахунку нерезидента за допомогою платіжної картки міжнародних платіжних систем через уповноважений банк. У митній декларації робиться відмітка уповноваженого банку про зарахування готівкової інвалюти на розподільчий рахунок в інвалюті, відкритий цим банком резиденту-СПД. Копія митної декларації із зазначеною відміткою або довідка про виплату уповноваженим банком (касою або пунктом обміну інвалюти) інвалюти з картрахунку нерезидента залишається в уповноваженому банку.

Документ, що підтверджує повноваження, надані представнику нерезидента - СПД, на оплату договору (контракту) готівкової вільно конвертованої інвалютою. Копія документа залишається в уповноваженому банку.

Копії сторінок паспорта фізичної особи - повноважного представника нерезидента (що містять останнє фото, прізвище та ім'я, інформацію про дату видачі та орган, що видав паспорт, реєстрацію постійного місця проживання громадянина) або його замінює. Ці копії також залишаються в банку.

Таблиця 1

Переваги і недоліки готівкової форми розрахунків з нерезидентом

Можливість отримання резидентом попередньої оплати за рахунком-фактурою і негайної відвантаження товару за кордон. Мінімізація ризику неотримання або несвоєчасною тимчасового отримання платежу по експорту 1. Обмеження суми, яку можна внести готівкою за одним контрактом, еквівалентом 10000 доларів США. Ця схема неможлива при великих обсягах поставок за кордон 2. Швидкість оформлення і внесення оплати в банк. Операцію можна здійснити в день укладення контракту з нерезидентом і в день відвантаження товару за кордон 2. Необхідність надати підтвердження походження інвалюти з-за кордону - оригіналу ввізної митної декларації або довідки про зняття коштів з картрахунку за допомогою платіжної картки 3. При необхідності термінового внесення оплати за контрактом, наприклад, коли закінчується 90-денний термін розрахунків за експортовану продукцію, внесення готівки через уповноважений банк допоможе швидко закрити суму заборгованості, яка мо ет виникнути 3. Сума банківської комісії при внесенні коштів. Звичайно, резиденту необхідно ознайомитися з тарифами обслуговуючого його банку. Наприклад, у разі безготівкового перерахування іноземної валюти мінімальна комісія за переказ складає 20 доларів США, звичайна - приблизно 0,2% суми переказу. Крім того, можуть знімати комісійні за переказ і банки-кореспонденти. При внесенні готівки в банк комісія складає 0,5 - 1% внесеної суми. Таким чином, потрібно підрахувати витрати на переказ коштів і порівняти їх з комісією банку за внесення готівки

Таблиця 2

1. Відвантажено товар нерезиденту (курс НБУ на дату оформлення митної декларації за 1 євро - 6,5 грн) 362 702 5000 євро (32500 грн) 32500 - 2. Нараховано і сплачено митні збори за експорт (сума умовна) 93 377 377 311 200 - 200 3. Списується собівартість реалізованого на експорт товару (сума умовна) 902 281 22000 - 4. Отримано повна оплата за відвантажену продукцію, внесена представником нерезидента через касу уп лномоченного банку в доларах США, курс долара 5,0 грн, курс євро - 6,55 грн.

5000 євро х 6,55: 5,0 = 6550 доларів США

312 362 6550 USD (32750 грн) - - 5. Відображено курсову різницю в результаті завершення експортної операції як дохід від операційної курсової різниці і зарахована до фінансових результатів 632 714 714 791 250,00 250,00 - -

Нормативна база

Декрет №15-93 - Декрет КМУ від 19.02.93 р №15-93 «Про систему валютного регулювання і контролю».

Правила №119 - Правила використання готівкової іноземної валюти на території України, затверджених постановою правління НБУ від 26.03.98 р №119.

Класифікатор інвалют - Класифікатор іноземних валют та банківських металів, затвердженого постановою Правління НБУ від 04.02.98 р №34.

Олександра Федак

Уцінка товару та її вплив на облік
Суть справи :: Практика
Нещодавно ми розглядали випадок, коли підприємству доводиться продавати товар за зниженою ціною, тому що закінчується термін його реалізації1. На жаль, в реальності таке трапляється досить часто, і не тільки з продовольчими товарами. Товар ...

Кінцеві бенефіціари - продовження історії
№ 22 (1.6.2015) :: Суть справи :: Практика
Ажіотаж, який піднявся навколо надання держреєстраторам інформації про
кінцевих бенефіціарів власників (контролерів) юросіб, змусив
законодавців прийняти 21.05.2015 р Закон України №475-VIII «Про внесення
змін до деяких законів України у ...

Поступка права вимоги «єдиннику»
№ 22 (1.6.2015) :: Суть справи :: Практика
ТОВ на загальній системі хоче поступитися право вимоги боргу в 10 тис. Грн.
Поступається ТОВ на єдиному податку. Варіанта два: поступка за 3 тис. Гривень або
поступка безкоштовно. Який варіант вигідніший з точки зору оподаткування?
Коли виникає д ...