Дебет-Кредит № 07 :: Торгуємо через POS-термінал

Дебет-Кредит № 07 (12.2.2007)
Суть справи :: Практика

Увага! архівна публікація

Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.

Хоча емісія платіжних банківських карток за останні роки в Україні різко зросла, проте розрахунки з їх застосуванням не набули значного поширення. Для поліпшення ситуації уряд зобов'язав торгові підприємства забезпечувати приймання карток, якщо річний обсяг розрахункових операцій з продажу товарів (надання послуг) перевищує 5 млн гривень.

При цьому торгові підприємства в обласних центрах України, в містах Києві, Сімферополі та Севастополі повинні приймати такі розрахунки вже з 1 липня 2007 р в райцентрах з населенням понад 25 тисяч жителів - з 1 січня 2008 року, решту - з 1 січня 2009 м Ця стаття буде корисною як тим торговцям, які тільки збираються встановлювати POS-термінали, так і тим, які вже це зробили.

Порядок встановлення POS-терміналу

Встановленням та обслуговуванням POS-терміналів займаються банки-еквайри. Торговець, який хоче встановити на своїй торговій точці POS-термінал, може самостійно вибрати банк-еквайр. Це не обов'язково повинен бути той банк, де у торговця відкритий поточний рахунок. Більш того, торговець може співпрацювати з кількома банками-еквайрами одночасно, при цьому кожен банк-еквайр обслуговуватиме тільки свій POS-термінал.

Основними обов'язками банку-еквайра є: обслуговування держателів платіжних карток в рамках встановленого переліку послуг; забезпечення торговця необхідним оборудованіем1, рекламними матеріалами, бланками квитанцій та сліпів; проведення безкоштовного навчання працівників торговця правилам роботи з POS-терміналом; прийом від торговця всіх дійсних рахунків платіжних систем у встановлений у договорі термін; і т.п. Більш конкретні умови визначаються в договорі з банком-еквайром.

Також банк-еквайр має право перевірити торгову точку з метою контролю дотримання умов укладеного договору.

Обов'язки продавця

Між банком-еквайром і торговою точкою укладається договір використання банківських платіжних карток як платіжний засіб при розрахунках клієнтів за придбаний товар (послугу), тобто договір еквайрингу. Згідно з угодою торговець має право приймати платіжні картки в якості платіжного засобу за продані товари та послуги. У свою чергу, продавець повинен надавати держателям карток повний набір товарів і послуг. Важливим є те, що при цьому ціни на такі товари і послуги не повинні перевищувати ціни на них при розрахунках за готівкові кошти, тобто торговець не має права встановлювати будь-які торгові надбавки на товари (послуги), за які розраховуються платіжною карткою (в порівнянні з їх ціною при розрахунку готівкою).

Відповідно до умов договору з банком-еквайром торговець зобов'язаний:

1) організувати навчання своїх працівників правилам здійснення операцій з картками (таке навчання проводить банк-еквайр);

2) дотримуватися правил проведення авторизації платіжних карток і правила безпеки при їх обслуговуванні;

3) виконувати дійсні вимоги товарно-касового обліку при оформленні розрахункових операцій із застосуванням платіжних карток в якості засобу платежу;

4) проводити первинну перевірку картки і стежити за наявністю на картці всіх необхідних реквізитів;

5) забезпечувати клієнту конфіденційність обслуговування його картки;

6) дотримуватися інші обов'язки, окремо визначаються в рамках укладеного договору.

Торговець не повинен вимагати пред'явлення документів, що засвідчують особу клієнта, для ідентифікації держателя картки. Винятком в даному випадку може бути наявність доручення банку-еквайра для здійснення такої перевірки. Наприклад, якщо у касира, який прийняв картку до оплати, виникає підозра на відміну підписів клієнта на картці і квитанції терміналу. При цьому звертаємо увагу, що касир не має права вимагати від клієнта інформації про PIN-коді його платіжної картки.

Торгувати з використанням POS-терміналів можуть як юридичні особи (резиденти і нерезиденти, які мають постійне представництво в Україні), так і фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності.

Схема проведення розрахунків з використанням POS-терміналу

Клієнт, купуючи товар (послугу) у торговця, розраховується платіжною карткою. При цьому авторизація картки може проводитися через POS-термінал або через імпринтер. На сьогодні імпринтери використовуються тільки в поєднанні з POS-терміналом або в разі його відсутності.

Початковим етапом розрахунку є списання суми платежу за придбані товари (послуги) з пластикової картки клієнта, а кінцевим - надходження цієї суми (за вирахуванням комісійних) на розрахунковий рахунок торговця (відкритий для нього банком-еквайром). Розглянемо докладніше схему розрахунку.

Якщо банк-еквайр не є банком-емітентом платіжної картки клієнта, то між цими двома банками спочатку проводиться розрахунок: з картки клієнта банк-емітент списує суму платежу, яку перераховує банку-еквайра (розрахунок між банками здійснюється через посередника - процесинговий центр). А банк-еквайр, в свою чергу, здійснює грошове відшкодування торговцю вартості товарів (послуг) проданих за пластиковими картками.

Якщо банк-еквайр торговця є одночасно банком-емітентом пластикової картки клієнта, то це значно скорочує ланцюжок розрахунків між усіма учасниками системи, тому що списання коштів з картки клієнта здійснює сам банк-еквайр.

Сума комісії за проведену трансакцію автоматично віднімається від суми трансакції і потрапляє на окремий рахунок банку-еквайра, призначений для комісійних. Банк-еквайр самостійно визначає величину комісійних за надані послуги еквайрингу. Хоча найчастіше комісійні стягуються банком при обслуговуванні «чужих» платіжних карток (тобто емітованих не банк-еквайром). Комісія за розрахункове обслуговування визначається від загальної суми рахунків по кожному звіту, що надається продавцем в банк-еквайр. Суму комісійних сплачує не клієнт, а торговець.

види розрахунків

У процесі розрахунку платіжними картками можуть виникати деякі нестандартні ситуації.

Повернення придбаного товару. У разі якщо клієнт відмовляється від покупки товару (послуги) вже після здійснення трансакції, торговець може повернути кошти такому клієнтові або готівкою через свою касу, або в безготівковому вигляді (переводячи кошти на картковий рахунок клієнта).

Якщо банк-еквайр одночасно є банком-емітентом платіжної картки, то такий банк-еквайр може самостійно (згідно з оформленими торговцем документами на повернення суми) повернути таку суму клієнту на його платіжну картку. У свою чергу, торговець перераховує суму повернення трансакції на розрахунковий рахунок банку-еквайра.

Якщо емітентом платіжної картки є інший банк (не банк-еквайр), то описаний ланцюжок повернення матиме вигляд: банк-еквайр - банк-емітент - клієнт.

Якщо допущена помилка. Згідно п. 2.8 глави І розділу 9 Правил №620, якщо під час проведення платежів із застосуванням платіжної картки торговець помилково зняв зайву суму коштів, то таку суму торговець повинен повернути клієнту готівкою без утримання комісійних. Такі операції торговець повинен проводити через ЕККА (ККС).

Незавершення розрахункової операції з технічних причин можливо в разі несправності обладнання POS-терміналу, відсутності зв'язку з банком і т.п. У цьому випадку продавець змушений відмовити клієнту в оплаті придбаних товарів із застосуванням його платіжної картки і прийняти таку оплату готівкою.

документообіг

Обладнання, необхідне для проведення розрахунків із застосуванням платіжних карток, передається торговцеві в тимчасове користування (на термін дії договору). При цьому складається акт передачі обладнання. Устаткування залишається власністю банку-еквайра.

Проведене списання коштів з платіжної картки клієнта відбивається на роздрукованому документі: сліпі, якщо розрахунок проводився через імпринтер, і квитанції - якщо через POS-термінал. Ці документи формуються в необхідному для всіх учасників розрахунків кількості примірників як у випадку позитивного завершення цих операцій, так і в разі їх негативного завершення (помилки або нестачі коштів на картковому рахунку і т.п.). У терміни, визначені договором, торговець подає банку-еквайра документи, що підтверджують факт проведення трансакції: копії сліпів та реєстр до них (в двох примірниках), якщо розрахунок проводився з застосуванням импринтера; або копії квитанцій терміналу і звіт терміналу, якщо через POS-термінал. Також банку-еквайра подаються копії документів товарно-касового обліку.

Банк-еквайр перевіряє квитанції (сліпи) і фіксує дату їх прийому, після чого підписує обидва примірники звіту (реєстру) і один з них передає торговцю. У разі невиконання трансакції (клієнт відмовляється від покупки (послуги), у разі розбіжності підпису, проведення помилковою трансакції і т.п.) торговець скасовує проведення авторизації картки та анулює роздруковану квитанцію (сліп), які здає в банк-еквайр. Після передачі недійсних квитанції (сліпа) в банк-еквайр і формування звіту терміналу торговець заповнює Заявку на скасування помилкової трансакції, яка також передається в банк-еквайр.

В порядку та в строки, встановлені договором (а найчастіше - в кінці кожного місяця), банк-еквайр надає торговцю виписку з його рахунку за операціями із застосуванням платіжних карток).

POS-термінал та РРО

Відповідно до ст. 1 Закону про РРО, якщо при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг розрахунки з торговцем виробляються із застосуванням пластикових карток, то такі розрахункові операції необхідно проводити через зареєстровані, опломбовані в установленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій з роздрукуванням відповідних розрахункових документів.

Таким чином, торговці, які зобов'язані здійснювати розрахункові операції із застосуванням РРО, розрахунки через POS-термінал також повинні здійснювати із застосуванням РРО. Тому відповідно до п. 3.4 глави 3 розділу 7 Правил №620 розрахункові операцій із застосуванням пластикових карток повинні здійснюватися «на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані в установленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій з роздрукуванням відповідних розрахункових документів , що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених законодавством України, із застосуванням зареєстрованих розрахункових книжок та книг вчених та розрахункових операцій ». При цьому сума розрахункової операції на товарному чеку повинна відповідати сумі, відображеній на квитанції терміналу (сліпі). Перевіряти це повинен торговець під час здійснення розрахункової операції.

При цьому податківці в консультації, надрукованій в «Віснику податкової служби України» №31 / 2006 р стверджують, що сліп не є розрахунковим документом в розумінні Закону про РРО. Також ДПАУ звертає увагу на те, що згідно з Наказом №248, яким внесені зміни до розділу 3 Положення №614: «У разі застосування при проведенні розрахунків з використанням платіжної картки платіжного терміналу, з'єднаного або поєднаного з реєстратором розрахункових операцій, касовий чек повинен додатково містити такі обов'язкові реквізити:

- реквізити платіжної картки (допустимі правилами безпеки платіжної системи), перед якими друкуються великі літери «ПК»;

- напис «Код авт.» Та код авторизації або інший код, що ідентифікує операцію в платіжній системі, крім випадків, коли правила розрахунків платіжної системи передбачають складання розрахункових документів із застосуванням платіжних карток без виконання процедур авторизації;

- підпис касира та підпис держателя платіжної картки (якщо це передбачено правилами платіжної системи) в окремих рядках, перед якими друкуються відповідно написи «Касир» та «Держатель ПК».

І резюме ДПАУ: в разі застосування POS-термінала при проведенні розрахунків підприємство повинно проводити розрахункові операції через РРО. Таким чином, якщо готівкові розрахунки проводяться через РРО, то і безготівкові (із застосуванням POS-терміналу) також потрібно проводити через РРО.

Однак в деяких випадках розрахунки через POS-термінал можуть проводитися і без РРО. Наприклад, відповідно до п. 6 ст. 9 Закону про РРО, приватні підприємці - платники єдиного податку мають право не застосовувати РРО, не вести розрахункові книжки та КОРО при продажу товарів (наданні послуг), якщо вони не здійснюють продаж підакцизних товарів (крім пива на розлив) і ведуть книгу обліку доходів і витрат.

Чи потрібно торговцю дотримуватися ліміт каси?

Як же бути з вимогою Постанови №637 щодо дотримання ліміту каси?

Як відомо, ліміт каси встановлюється для розрахунків готівкою, яка оприбутковується в касу продавця. Розрахунки клієнтів з використанням платіжних карток як засобу платежу за придбаний товар є безготівковим видом розрахунків. На це вказує п. 3.4 глави 3 Правил №620. І це очевидно, адже незважаючи на те, що такі розрахунки також проводяться через РРО, форма розрахунків не є грошовою: списані з платіжної картки кошти не потрапляють в касу торговця, а перераховуються в банк, а значить, не можуть створювати в касі залишку коштів на кінець дня. Саме тому при розрахунках платіжними картками через POS-термінал у торговця не виникає потреба контролювати дотримання ліміту каси.

Згідно п. 7.5 Порядку реєстрації та ведення книг обліку розрахункових операцій і розрахункових книжок, затвердженого наказом ДПАУ від 01.12.2000 р №614, рух готівки та суми розрахунків, проведених через РРО, повинні щодня відбиватися в КОРО. Тому проведені через РРО безготівкові розрахунки із застосуванням платіжних карток торговець повинен відображати в КОРО.

Бухгалтерський і податковий облік

облік обладнання

Оскільки обладнання (POS-термінал, імпринтер) надається торговцю банком-еквайром безкоштовно на термін укладеного договору, (тобто в тимчасове користування), то в своєму бухгалтерському обліку торговець відобразить отримане обладнання на позабалансовому рахунку 021 «Устаткування, прийняте для монтажу» і воно враховується за вартістю, вказаною в договорі еквайрингу або в акті передачі обладнання. Отримане обладнання у торговця підлягає інвентаризації в загальному порядку.

Облік безготівковій виручки, отриманої через POS-термінал

Оформлені первинні документи (якими є копії квитанцій і сліпи) з вартісним вираженням суми отриманих безготівкових коштів є підставою для оприбуткування таких сум в бухгалтерському обліку торговця на рахунку 331 «Грошові документи в національній валюті». Інкасація зазначених документів в банк-еквайр показується на субрахунку 333 «Грошові кошти в дорозі в національній валюті».

Суми комісійних, сплачених банку-еквайра, враховуються на рахунку 93 «Витрати на збут» та потрапляють до валових витрат торговця згідно з пп. 5.2.1 Закону про прибуток.

В цілому валові доходи торговця формуватимуться відповідно до вимог пп. 11.3.3 Закону про прибуток, а саме: «У разі якщо торгівля продукцією (роботами, послугами) здійснюється з використанням кредитних або дебетових карток, дорожніх, комерційних, персональних або інших чеків, датою збільшення валового доходу вважається дата оформлення відповідного рахунку (товарного чека ) ». Тобто дата, зазначена на квитанції терміналу або на сліпі, буде вважатися датою збільшення валового доходу торговця.

Що стосується обліку ПДВ, то згідно з пп. 7.3.3 Закону про ПДВ, датою збільшення податкових зобов'язань вважатиметься подія, що сталася раніше: або дата оформлення податкової накладної, що засвідчує факт постачання товарів (робіт, послуг) покупцю, або дата оформлення квитанції терміналу або сліпа.

Приклад Згідно з актом передачі обладнання торговець безкоштовно отримав від банку-еквайра апарат POS-терміналу і імпринтер, балансова вартість яких - 8000 грн.

Виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) становить:

- в частині готівкової виручки - 12000 грн (в т.ч. ПДВ - 2000 грн);

- в частині безготівкової виручки, отриманої при розрахунку клієнтів через POS-термінал, - 6000 грн (в т.ч. ПДВ - 1000 грн).

Згідно з угодою еквайрингу сума комісійних становить 120 грн (2% вартості товарів (робіт, послуг), за які розрахунок був проведений із застосуванням платіжної картки).

Відображення операцій з використанням POS-терміналу в обліку торговця показано в таблиці.

1 согласно з п. 3.4 Положення №137, обладнання, необхідне для обслуговування платіжніх карток в торговій точці, торговці могут набуваті самостійно. При цьом таке обладнання винне ВІДПОВІДАТИ технічним Вимоги и Вимоги безпеки, Які встановлюються за банком-еквайром та Платіжною системою. Хоча на практиці в умовах гострої конкуренції і боротьби за клієнта банки-еквайри найчастіше беруть на себе витрати на встановлення POS-терміналу і забезпечують торговця всім необхідним обладнанням безкоштовно.

визначення термінов1

POS-термінал (з англ. «Point of sale terminal» - термінал торгової точки). Це електронний пристрій, що дозволяє зчитувати дані з магнітної смуги або чіпа картки (при проведенні трансакції терміналу по чиповой карті), здійснювати авторизацію, формувати платіжну квитанцію проведеної трансакції і передавати дані трансакції в банк.

Імпринтер - механічний пристрій, що дає можливість отримати тільки відбиток даних картки і торговця на сліпі.

Авторизація - отримання дозволу від банку на здійснення операції з карткою.

Трансакція - операція між торговою точкою і користувачем картки з придбання товарів або послуг з використанням картки в якості платіжного засобу.

Банк-еквайр - банк, який встановлює POS-термінал на торговій точці, проводить авторизацію платіжної картки, займається інформаційним і технологічним обслуговуванням терміналів і виконує розрахунки з ними за операціями з використанням платіжних карток.

Банк-емітент - банк, який є емітентом платіжної картки платіжної системи і видав її користувачеві (клієнту) з подальшим наданням послуг з обслуговування платіжної картки, а саме: поповнення рахунку, списання коштів з рахунку, нарахування відсотків, блокування картки в разі її втрати і т .п.

Еквайринг - послуги банку-еквайра з інформаційного та технологічного обслуговування POS-терміналів.

Процесинговий центр - юридична особа або його структурні підрозділи, що забезпечують на підставі укладеного договору інформаційну взаємодію між банком-еквайром та банком-емітентом.

Картковий рахунок - банківський (поточний) рахунок, розпорядження яким здійснюється за допомогою банківських платіжних карток.

Платіжна картка - це спеціальний платіжний засіб безготівкової форми розрахунків, зроблене у вигляді емітованої пластикової картки або іншого виду картки.

Сліп (квитанція) - документ, що підтверджує трансакції і містить в собі інформацію про параметри операції, дату, а також дані, що дають змогу ідентифікувати платіжну картку і торговця.

Торговець - підприємство (або підприємець) торгівлі та сфери послуг, що має договірно-правові відносини з банком-еквайром і приймає до обслуговування платіжні картки з метою проведення оплати вартості товарів чи послуг.

Клієнт - фізична особа (власник особистого (персонального) карт-рахунку) або юридична особа (власник корпоративної картки), які здійснюють розрахунки з торговцем за придбані товари (послуги) за допомогою платіжних карток.

Таблиця

1. Отримано обладнання 021 - 8000 - - 2. Отримано виручку від продажу товарів (робіт, послуг): - готівкою; 301 702, 703 12000 10000 - - безготівково (із застосуванням пластикових карток) 331 702, 703 6000 5000 - 3. Нараховано ПДВ у складі: - готівкової виручки; 702, 703 641 2000 - - - безготівковій виручки 1000 - - 4. Здано на інкасацію: - сума готівки; 333 / гот. 301 12000 - - - реєстр сліпів (квитанції) 333 / карт. 331 6000 - - 5. Надходження на розрахунковий рахунок торговця: - готівкової виручки; 311 333 / гот. 12000 - - - безготівковій виручки 311 333 / карт. 5880 - - 6. Сплата комісійних банку-еквайра 377 333 / карт. 120 - 120 7. Віднесено суму комісійних до витрат на збут 93 377 120 - -

1 Терміни, що використовуються в статті, є адаптованим варіантом термінів, наведених в Законі про платіжні системи, Положенні №137, Правилах №620 та інших нормативно-правових актах НБУ, що регулюють порядок емісії платіжних карток і здійснення операцій з їх застосуванням.

нормативна база

Закон про НБУ - Закон України від 20.05.99 р №679-XIV «Про Національний банк України».

Закон про банки - Закон України від 07.12.2000 р №2121-ІІІ «Про банки і банківську діяльність».

Закон про платіжні системи - Закон України від 05.04.2001 р №2346-ІІІ «Про платіжні системи та переказ коштів в Україні».

Закон №2056 - Закон України від 06.10.2004 р №2056-IV «Про внесення змін до Закону України« Про платіжні системи та переказ грошей в Україні ».

Закон про РРО - Закон України від 06.07.95 р №265 / 95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».

Постанова №377 - Постанова КМУ від 29.03.06 р №377 «Деякі питання здійснення розрахунків за продані товари (надані послуги) з використанням спеціальних платіжних засобів».

Положення №637 - Положення про ведення касових операцій у національній валюті України, затверджене Постановою НБУ від 15.12.2004 р №637.

Положення №137 - Положення про порядок емісії платіжних карток і здійснення операцій з їх застосуванням, затверджене постановою Правління НБУ від 19.04.2005 р №137

Правила №620 - Правила Національної системи масових електронних платежів, затверджені постановою Правління НБУ від 10.12.2004 р №620.

Положення №614 - Положення «Про затвердження нормативно-правових актів до Закону України« Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг », затверджене наказом ДПАУ від 01.12.2000 р №614.

Наказ №248 - Наказ ДПАУ від 28.04.2004 р №248 «Про затвердження змін та доповнень до деяких нормативно-правових актів».

Ольга Хамайдюк, консультант

Хвороба працівника у відрядженні
Суть справи :: Практика
Трапляється, що працівник, виїхавши у відрядження, захворює. Тоді виконання завдання в цьому випадку, як правило, доводиться перервати. Які документи треба оформити у цій непростій ситуації і як відобразити такі операції в ...

Вчинку права вимоги «єдінніку»
№ 22 (1.6.2015) :: Суть справи :: Практика
ТОВ на Загальній системе хоче поступитися право вимоги Боргу в 10 тис. Грн.
Поступається ТОВ на єдиному податку. Варіанта два: вчинку за 3 тис. гривень або
вчинку безкоштовно. Який варіант вігіднішій з точки зору оподаткування?
Коли вінікає д ...

Кінцеві бенефіціарі - продовження історії
№ 22 (1.6.2015) :: Суть справи :: Практика
Ажіотаж, Який піднявся вокруг Надання держреєстраторам информации про
кінцевіх бенефіціарів власніків (контролерів) юросіб, заставил
законодавців Прийняти 21.05.2015 р Закон України №475-VIII «Про внесення
змін до Деяк Законів України у ...