Почнемо з основ.
Акцизний податок (колись раніше називався збором) з точки зору його адміністрування і сплати довгі роки залишався практично незмінним. Законодавець грав тільки з розмірами ставок - в тій чи іншій мірі обдираючи кінцевих споживачів ... А що? - адже акциз по ідеї накручується лише на високорентабельні (читай: «високоудійних») категорії товарів.
Але починаючи з минулого року акцизним податком стали додатково обкладатися саме роздрібні продажі (реалізація) таких підакцизних товарів, як пиво, алкогольні напої, тютюнові вироби, промислові замінники тютюну і пальне (на АЗС).
У поточному році законодавець пішов ще далі і звернув свій голодний погляд на пальне: з 1 березня стартує місячний перехідний період, після чого повноцінно запрацює система електронного адміністрування реалізації пального (подібна системі електронного адміністрування ПДВ). І тоді «великий брат» буде бачити кожен літр (кілограм) пального на всьому ланцюгу від виробника (імпортера) до пістолета АЗС. При цьому акцизний податок з роздрібної реалізації всіх зазначених підакцизних товарів як і раніше коштує (тільки змінилася ставка цього податку для роздрібної реалізації пального).
Акцизний податок, встановлений п.п. 9.1.4 ПКУ , - це один з двох «сильних» непрямих податків в податковій системі України. Інший - це ПДВ ( п.п. 9.1.3 ПКУ ) І він стосується набагато більшого числа суб'єктів підприємництва, а тому, очевидно, набагато краще знайомий більшості бухгалтерів. І тому для наочності викладу - там, де це доречно, - ми будемо користуватися аналогіями з НДСом.
Ось, наприклад, об'єкт оподаткування ПДВ пов'язаний з певними операціями - ввезення і реалізації (поставки).
Так, об'єкт оподаткування акцизним податком ( ст. 213 ПКУ ) Теж пов'язаний з певними операціями - ввезення і реалізації (до подробиць цього питання ми ще повернемося), але відразу ж важливо відзначити, що об'єкт оподаткування акцизним податком виникає за такими операціями, які здійснюються ні з будь-якими товарами (роботами, послугами) - як, скажімо , для ПДВ, - а лише з певними категоріями саме підакцизних товарів (продукції).
підакцизні товари
Так, згідно з п. 215.1 ПКУ до підакцизних відносяться товари (продукція) таких категорій:
- спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво;
- тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну;
- пальне;
- автомобілі легкові, кузови до них, причепи та напівпричепи, мотоцикли, транспортні засоби, призначені для перевезення 10 осіб і більше, транспортні засоби для перевезення вантажів;
- електрична енергія.
Як бачите, таких категорій товарів (продукції) трохи. Але відразу ж акцентуємо вашу увагу на те, що для класифікації та ідентифікації конкретних підакцизних товарів першорядне значення має їх приналежність до конкретного коду УКТ ЗЕД. І саме код УКТ ЗЕД вашого конкретного товару дасть відповідь на питання, чи є він підакцизним і яку конкретну ставку акцизного податку слід застосовувати до оподатковуваного операції з таким конкретним товаром.
Ставки акцизного податку
Ставки акцизного податку бувають двох видів:
- абсолютна (специфічна) ставка - встановлюється в конкретній (так би мовити, питомої) величиною нарахування акцизного податку на фізичну одиницю бази оподаткування ( п. 28.1 ПКУ ) - наприклад: 0,042 євро за 1 літр реалізованого в роздріб пального;
- відносна (адвалорна) ставка - встановлюється у відсотках нарахування акцизного податку до вартісної величини бази оподаткування ( п. 28.2 ПКУ ) - наприклад, 5% від вартості реалізованих в роздріб алкогольних напоїв (в тому числі пива), тютюнових виробів і промислових замінників тютюну.
Зауважимо, що в якості конкретних прикладів ставок акцизного податку ми навмисно привели тут ставки «новомодного» акцизного податку з операцій роздрібної реалізації підакцизних товарів, т. Е. «Роздрібного» акцизу, актуального з минулого (2015) року, оскільки на цих питаннях в подальшому ми ще зупинимося докладніше.
Акцизний податок на реалізацію пального: «звичайний» плюс «роздрібний»
Торкаючись хронології новацій в сфері акцизного податку, важливо відзначити, що «пробна куля» у вигляді так званого «роздрібного» акцизу, запущений 01.01.2015 р, тепер - т. Е. В поточному 2016 році - щодо операцій з реалізації саме пального перетворився в «гарматне ядро», до того ж б'є майже дуплетом.
Перше попадання.
З 01.01.2016 р:
1) в ПКУ разом з новим п.п. 14.1.141 1 ПКУ був введений новий термін -
Звертаємо особливу увагу суб'єктів цієї сфери на те, що відбулася не просто термінологічна трансформація! Дивіться уважно: з 01.01.2016 р в категорію «пальне» потрапляє згідно п.п. 215.3.4 ПКУ набагато більше речовин, ніж раніше, тобто одночасно з введенням цього нового терміна був істотно розширено перелік позицій у відповідному п.п. 215.3.4 ПКУ (в його актуальної редакції) і тепер пальним вважаються, зокрема, ще й суміші ароматичних вуглеводів, деякі види пічного побутового палива, ефіри, антидетонатори, а також толуол, ксилол і деякі інші вуглеводи (зокрема, і уайт-спірит УКТ ЗЕД 2710122100 )! & # 9785; І справа тут не тільки в тому, що ці товари формально з 01.01.2016 р набули статусу підакцизних, а в тому, що тепер всім причетним до їх виробництва та обігу (крім скрапленого природного газу, бензолу, метанолу - см. п.п. 14.1.224 ПКУ ) Треба виконувати приписи ПКУ щодо акцизних складів (див. Визначення в п.п. 14.1.6 ПКУ , а також ст. 230 ПКУ ). А це означає ще й те, що за неузгоджений з контролером відпустку таких товарів ви підпадаєте під дикі санкції ст. 128 1 ПКУ. Мало того: оскільки згідно з новим п.п. 212.1.15 ПКУ як «особа, яка реалізує пальне» (якщо в роздріб - все те ж саме, але згідно п.п. 212.1.11 ПКУ ), Ви зважаєте платником акцизного податку та поряд з іншими його платниками підлягаєте реєстрації в своєму фіскальному органі в порядку, регламентованому новим п.п. 212.3.4 ПКУ (Подробиці нижче).
Тобто вам потрібно якомога швидше уточнити, чи маєте ви справу саме з пальним, а для цього достатньо знати код УКТ ЗЕД вашої субстанції і звернутися до першій графі «Код товару (продукції) согласно з УКТ ЗЕД» таблички в п.п. 215.3.4 ПКУ - звірення відразу покаже, пальне це у вас чи ні;
2) застосовуються нові ставки акцизного податку:
а) для операцій з реалізації продукції та ввезення (див. пп. 213.1.1 - 213.1.3 ): Тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну (див. Ставки в п.п. 215.3.2 ПКУ ), Мінімальних акцизних зобов'язань для тютюнових виробів (див. У п.п. 215.3.3 ПКУ ), А також пального (останнє - тимчасові, згідно п. 14 підрозд. 5 розд. XX ПКУ з терміном дії до 01.03.2016 р),
б) з роздрібної реалізації ( п.п. 213.1.9 ПКУ ) Пального (0,042 євро за 1 л - см. п.п. 215.3.10 ПКУ ). До речі, ставка акцизного податку з роздрібної реалізації ( п.п. 213.1.9 ПКУ ) Інших підакцизних товарів, а саме пива, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, залишена законодавцем, по-перше, як і раніше відносної (адвалорної), т. Е. Як і раніше виражена у відсотках, а по- друге, залишена в колишньому розмірі, т. е. 5%. І, по-третє, товари, що обкладаються «роздрібним» акцизом за цією ставкою (крім пального), залишилися ті ж самі.
Друге попадання.
З 01.03.2016 р:
1) працюють нові ставки акцизного податку:
а) для операцій з реалізації продукції та ввезення (див. пп. 213.1.1 - 213.1.3 ): Спирту етилового та інших спиртових дистилятів, алкогольних напоїв та пива (див. Ставки в п.п. 215.3.1 ПКУ ),
б) для операцій з реалізації продукції та ввезення (див. пп. 213.1.1 - 213.1.3 ): Пального (див. Ставки в п.п. 215.3.4 ПКУ ) - зверніть увагу, що при цьому змінюється одиниця виміру бази - з 1000 кг на обсяг в літрах;
2) стартує система електронного адміністрування реалізації пального (СЕАРГ) згідно ст. 232 ПКУ , Що передбачає обов'язок складання усіма реалізаторами - платниками акцизного податку спеціальних акцизних накладних (далі - АН) в порядку, регламентованому ст. 231 ПКУ . А оскільки тепер
Дивіться: в принципі, сам ПКУ не встановлює спеціального терміну початку дії цього самого нового п.п. 212.3.4 ПКУ для такої реєстрації, але можна зробити висновок, що оскільки така реєстрація пов'язана з обов'язком і можливістю роботи платника з СЕАРГ (і це підтверджує консультація в підкатегорії 116.13 БЗ), то:
а) з одного боку, до затвердження нормативного акту, що регламентує порядок такої реєстрації, зареєструватися неможливо;
б) з іншого боку, сам п.п. 212.3.4 ПКУ вимагає від платника подати заяву «не пізніш як за три робочі дні до початку здійснення реалізації пального»! Врахуйте це, так як за реалізацію без реєстрації платником в реєстрі і оформлення та реєстрації АН вам загрожує дуже серйозний штраф згідно п. 117.3 ПКУ (в розмірі вартості пального, реалізованого без такої реєстрації). Однак і за відсутності нормативного акта податківці на своєму сайті (див. За посиланням http://sfs.gov.ua/anonsi/12578.html) 25.02.2016 р запропонували подавати заяви аж до 01.03.2016 р - т. Е . без оглядки на «три робочих дні»;
3) якщо раніше сплачувати акцизний податок безпосередньо в бюджет були зобов'язані лише виробник і імпортер палива (а з 2015 року «роздрібний» акциз за ставкою 5% - і роздрібний продавець останнього), то, як тільки запрацює СЕАРГ, вона дозволить звіряти по кожному реалізатора пального літраж на виході з літражем на вході і тоді - увага! - при виявленні «вершка» (т. Е. Позитивної різниці між показниками вихідних і вхідних АН) за відповідний обсяг «утворився» реалізованого пального будь-якому реалізатора (в тому числі і роздрібного) доведеться сплатити акцизний податок за загальними ставками. Причому роздрібного реалізатора в результаті за «ліве» пальне доведеться сплатити як «звичайний» акциз, так і «роздрібний». Адже це буде об'єктом обкладення акцизним податком згідно з новим п.п. 213.1.12 ПКУ .
Схема проти «схем» ...
Щоб більш наочно уявити весь процес адміністрування акцизного податку по пальному, погляньте на рис. 2 (на с. 6), на якому умовно зображена схема сплати акцизного податку з пального виробником / імпортером / роздрібним торговцем (АЗС).
Як порівняльного скористаємося таким підакцизним товаром (продукцією), як алкогольні напої (див. Рис. 1 на с. 6, на якому умовно зображена схема сплати акцизного податку з алкоголю виробником / імпортером / роздрібним торговцем). Без яких, як відомо, не розберешся ... Виробники та імпортери цих смачних і корисних рідин фактично сплачують акцизний податок при придбанні марок акцизного податку (хоча податкове зобов'язання з цього податку - не "роздрібного" - у них виникає відповідно за датою реалізації виробником згідно п. 216.1 ПКУ або за датою оформлення ТД імпортером згідно п. 216.4 ПКУ ). На всім «маршруті» від них і до роздрібного торговця (через ланцюжок оптовиків) сума акцизного податку включається в ціну цього виду товару, але наслідки по додатковій сплаті (доплату) акцизного податку до бюджету так ні у кого (крім виробника або імпортера) вже не виникають. І тільки на останньому етапі - роздрібної реалізації - у роздрібного продавця виникає обов'язок сплатити введений з минулого року «роздрібний» акцизний податок з роздрібної реалізації підакцизного товару (за ставкою 5%) і подати відповідну декларацію.
У виробника та імпортера пального (див. Рис. 2) податкові зобов'язання по «звичайному» акцизному податку виникають аналогічно сказаного вище для алкоголю (див. Рис. 1). Але при цьому важливо зауважити, що на відміну від реалізації алкоголю по кожній поставці пального (на схемі - Оптовики 1) як виробник, так і імпортер зобов'язані скласти та зареєструвати в СЕАРГ відповідну акцизну накладну із зазначенням в ній маси й обсягу (приведеного до температури 15 градусів за Цельсієм) реалізованого конкретному покупцеві пального.
Аналогічно по всьому ланцюжку поставки всі її ланки (Гуртівня 1, Гуртівня 2, АЗС) зобов'язані, в свою чергу, складати і реєструвати в СЕАРГ свої АН на відповідні обсяги реалізації пального. Зареєстровані постачальниками в СЕАРГ свої АН покупці можуть отримати звідти самостійно (всі, зрозуміло, в електронному вигляді). Тут важливо відзначити, що якщо
Мало того, якщо говорити конкретно про АЗС (або іншому роздрібному реалізатора пального), то оскільки зазначений «вершок» (між сумарними обсягами вихідних АН і вхідних АН відповідно) належить до обсягу пального, реалізованого в роздріб, то з такого «вершка» суб'єкту доведеться сплатити обидва акцизу - як «звичайний» (щодо ставок п.п. 215.3.4 ПКУ ), Так і «роздрібний» (за ставкою 0,042 євро за 1 л).
І ще: що стосується АЗС - як кінцевого (роздрібного) ланки в ланцюзі (втім, не тільки АЗС, а й будь-яких роздрібних реалізаторів пального), то точно так само, як магазин з алкоголю, АЗС заповнює і подає «роздрібний» розділ декларації акцизного податку.
Ось як все повинно бути влаштовано, якщо не вдаватися в деталі, в яких, як відомо, диявол ...
Таким чином, в даному випуску ми сконцентруємося на таких трьох блоках питань:
- «роздрібний» акциз з алкогольних напоїв (в тому числі пива), тютюнових виробів і тютюну (в тому числі його промзаменітелям);
- «роздрібний» акциз по пальному;
- акциз по т. Н. «Лівому» пальному, т. Е. «Вершкам», виявленим в ланцюзі реалізації пального від виробника або імпортера до АЗС.
висновки
З метою класифікації та ідентифікації конкретних (видів, категорій) товарів як підакцизних першорядне значення має їх приналежність до конкретного коду УКТ ЗЕД.
Кожна особа, яка реалізує пальне (і в роздріб теж), вважається платником акцизного податку та поряд з іншими його платниками підлягає реєстрації в своєму фіскальному органі в порядку, регламентованому новим п.п. 212.3.4 ПКУ . За реалізацію без такої реєстрації платників загрожує дуже серйозний штраф в розмірі вартості пального, реалізованого без реєстрації.
При складанні акцизних накладних АЗС (які враховують як отримане, так і реалізоване пальне виключно в літрах) абзац третій п. 232.1 ПКУ дозволяє їм не перераховувати літри в кілограми.
