Електронні послуги іноземних компаній обкладаються ПДВ на території РФ

31.08.2016

Юридична компанія «Пепеляєв Груп» повідомляє, що 1 січня 2017 року починає діяти Федеральний закон *, який встановлює порядок оподаткування ПДВ послуг, що надаються іноземними компаніями російським споживачам в електронній формі, а також встановлює спеціальний порядок реєстрації таких компаній в російських податкових органах.
Нові поняття і категорії

НК РФ доповнюється статтею 174.2, яка розкриває поняття послуг, наданих в електронній формі, під якими розуміється надання послуг через інформаційно-телекомунікаційну мережу (далі - ІТС), в тому числі ІТС «Інтернет», автоматизовано з використанням інформаційних технологій.

Перелік послуг в електронній формі вичерпний, включає в себе 14 видів таких послуг, серед яких особливо хочеться виділити:

• надання прав на використання програм для ЕОМ (включаючи комп'ютерні ігри) і баз даних через ІТС «Інтернет», в тому числі шляхом надання віддаленого доступу до них, включаючи установки оновлень і додаткових функціональних можливостей;
• зберігання і обробка інформації за умови, що особа, яка подала цю інформацію, має до неї доступ через ІТС «Інтернет»;
• надання доменних імен, надання послуг хостингу;
• надання доступу до пошукових систем ІТС «Інтернет»;
• ведення статистики на сайтах в ІТС «Інтернет».

Законом для цілей оподаткування ПДВ також закріплено вичерпний перелік послуг, що не відносяться до послуг, наданих в електронній формі, а саме:

• реалізація товарів, робіт, послуг, якщо при замовленні через ІТС «Інтернет» дані дії здійснюються без використання ІТС «Інтернет»;
• реалізація (передача прав на використання) програм для ЕОМ (включаючи комп'ютерні ігри), баз даних на матеріальних носіях;
• надання консультаційних послуг по електронній пошті;
• надання послуг з надання доступу Кікти «Інтернет».

послуг, наданих в електронній формі, визнається територія РФ при виконанні хоча б однієї з таких умов (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ):

• місце проживання покупця - РФ;
• місце знаходження банку, в якому відкрито рахунок, який використовується покупцем для оплати послуг, або оператора електронних грошових коштів, через якого здійснюється покупцем оплата послуг, - РФ;
• мережеву адресу покупця, використаний при придбанні послуг, зареєстрований в РФ;
• міжнародний код країни телефонного номера, використовуваного для придбання або оплати послуг, присвоєно РФ.

Введена обов'язок іноземних організацій, що надають фізичним особам послуги в електронній формі, місцем реалізації яких визнається територія РФ і безпосередньо здійснюють розрахунки із зазначеними особами (далі - Організації), а також посередників з надання подібних послуг вставати на облік в російських податкових органах. Протягом 30 днів з моменту початку надання подібних послуг Організації зобов'язані подати заяву з відповідним пакетом документів (п. 4.6 ст. 83 НК РФ).

Зауважимо, що надання Організаціями на території РФ послуг в електронній формі не призводить до утворення постійного представництва (п. 14 ст. 306 НК РФ).

Якщо послуги в електронній формі виявляються іноземною організацією із залученням посередників (за договорами доручення, комісії, агентування), обов'язками податкового агента наділяється посередник, безпосередньо здійснює розрахунки з фізичними особами, незалежно від наявності у нього договору з іноземною організацією (п. 3 ст. 174.2 НК РФ). Податковими агентами, в тому числі, можуть визнаватися російські організації та ВП, які отримують послуги в електронній формі у Організацій або ж виступають посередниками в розрахунках між Організаціями та споживачами таких послуг (п. 10 ст. 174.2 НК РФ).

Коментар ПГ: звертаємо увагу, що встати на облік треба і іноземним компаніям, які надають розглянуті послуги, і іноземним компаніям - посередникам в наданні подібних послуг (звичайно, якщо такі залучаються першою групою компаній). Крім іншого, іноземні компанії можуть залучати в якості посередників російські компанії, які вже перебувають на обліку в податкових органах РФ (останні визнаються податковими агентами для цілей ПДВ), але і в цьому випадку іноземні компанії повинні стояти на обліку в російському податковому органі.

Зняття з обліку в податковому органі можливо за заявою Організації протягом 30 днів з моменту його подачі, але не раніше закінчення камеральної податкової перевірки за податковий період, в якому подано заяву (п. 5.4. Ст. 84 НК РФ).

Можливо і зняття Організації з обліку за ініціативою податкових органів, якщо:

• Податковим органом виявлено недостовірні відомості в документах, на підставі яких Організація була поставлена ​​на облік;
• Організацією не виконано вимогу про сплату ПДВ, штрафів і пені протягом 12 місяців;
• Організацією не були надані в податковий орган документи в рамках ст. 93 НК РФ протягом 3 місяців;
• Організацією не надано податкову декларацію протягом 6 місяців, коли у податкового органу є інформація, що підтверджує факт надання організацією послуг в електронній формі в РФ;
• Організацією не сплачено відновлені недоїмка, пені, штрафи (п. 5.5. Ст. 84 НК РФ).

Організації в російській податковому органі тягне за собою відновлення сум недоїмки по ПДВ, а також заборгованостей по штрафах і пені (п. 1.1 ст. 59 НК РФ) **.

Організації, які перебувають на обліку в податкових органах РФ, для взаємодії з податковими органами зобов'язані використовувати особистий кабінет платника податків на сайті ФНС Росії як основний засіб взаємодії з податковими органами РФ (п. 3 ст. 11.2 НК РФ).
Порядок обчислення ПДВ

Обчислення ПДВ з послуг, наданих в електронній формі, проводиться із застосуванням розрахункової ставки в розмірі 15,25% (п. 4-5 ст. 174.2 НК РФ).

Першим податковим періодом по ПДВ для Організацій визнається період часу з дня початку здійснення діяльності з надання послуг в електронній формі (не раніше 01.01.2017) і до кінця відповідного кварталу.

Організаціям не надано право на застосування вирахування сум «вхідного» ПДВ при розрахунку податкової бази (п. 6 ст. 174.2 НК РФ).

Організації звільняються від обов'язку складати рахунки-фактури і вести книги покупок, книги продажів, журнал обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур щодо розглянутих послуг (п. 3.2. Ст. 196 НК РФ).

Документами, що підтверджують місце надання послуг в електронній формі, визнаються реєстри операцій із зазначенням інформації про виконання умов, передбачених НК РФ, а також вартості наданих послуг (п. 5 ст. 148 НК РФ).
Податковий контроль

Термін камеральної податкової перевірки стосовно Організацій - 6 місяців з дня подання податкової декларації в електронній формі через особистий кабінет платника податків (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Для Організацій термін додаткових заходів податкового контролю, в разі їх призначення за підсумками проведеної перевірки, становить 2 місяці (п. 6 ст. 101 НК РФ).

Податкові органи мають право провести перевірку на основі наявних у них документів і інформації про Організацію, а також даних про аналогічних платників податків, якщо Організацією відсутня податкова декларація (абз. 2 п. 2 ст. 88 НК РФ).

В рамках перевірок Організацій податкові органи мають право витребувати інформацію у компаній національної системи платіжних карт, операторів з переказу грошових коштів, операторів електронних грошових коштів, операційних центрів, платіжних клірингових центрів, центральних платіжних клірингових контрагентів, розрахункових центрів і операторів зв'язку. Подібна вимога має бути схвалено керівником (заступником керівника) ФНС Росії (п. 2 ст. 93.1 НК РФ).
Інші зміни

Положення ст. 78 НК РФ про залік і повернення надміру сплачених сум податків поширюються також і на ПДВ з послуг в електронній формі, наданих Організаціями (п. 16 ст. 78 НК РФ).

Положення ст. 46 і 47 НК РФ про заходи щодо стягнення недоїмки по ПДВ, заборгованостей по пені і штрафів поширюються і на Організації.

Слід зазначити, що поправками в НК РФ не передбачений спеціальний механізм залучення Організацій до відповідальності.
оцінка Закону

Остаточна версія Закону була істотно перероблена в порівнянні з внесеним до Держдуми законопроектом. Так, наприклад, перелік послуг, що надаються в електронній формі, в Законі викладено в більш узагальненій формі і не включає в себе послуги з трансляції телеканалів і (або) радіоканалів, а також послуги зв'язку, що надаються через ІТС «Інтернет».

Повноваження податкових органів доповнені правом проведення податкової перевірки організаційно підставі наявних у них документів (інформації) про перевіряється платника податків, а також про аналогічних платників податків.

Чи не знайшла свого відображення в Законі ідея про надання російським компаніям, що надають послуги в електронній формі, місцем реалізації яких не визнається РФ, права на отримання податкових відрахувань по ПДВ і визнання витрат від реалізації подібних послуг в їх фактичному розмірі з податку на прибуток.
До позитивними нововведень можна віднести залишений без зміни подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, згідно з яким від оподаткування ПДВ звільняється передача ексклюзивних прав і прав на використання результатів інтелектуальної діяльності щодо ПО для ЕОМ за ліцензійними договорами, а також введений в НК РФ закритий перелік операцій, що не відносяться до послуг, що надаються в електронній формі.
Про що подумати, що зробити
Рекомендуємо іноземним компаніям, що надають або планують надавати послуги в електронній формі в РФ, а також російським організаціям та ВП, які надають подібні послуги на території РФ за договорами з іноземними компаніями в якості посередників, детально вивчити зміни, внесені до частин першої та другої НК РФ.

Особливу увагу слід звернути на процедуру реєстрації іноземних компаній в податкових органах РФ для цілей оподаткування ПДВ, а також на порядок обчислення і сплати податку з послуг, що надаються в електронній формі.
Допомога консультанта

Фахівці юридичної компанії «Пепеляєв Груп» мають великий досвід вирішення питань застосування податкового законодавства. Ми готові надати комплексну правову підтримку в частині оподаткування ПДВ послуг, що надаються в електронній формі, іноземними організаціями в РФ, а також підготувати правові рекомендації і документи, представляти інтереси компаній в контролюючих органах і судах.

-----

* Федеральний закон від 03.07.2016 № 244-ФЗ «Про внесення змін до частини першу і другу Податкового кодексу Російської Федерації» (далі - Закон).

** Йдеться про випадки, коли іноземна компанія, маючи заборгованість по ПДВ (пені, штраф), знімається з обліку, а потім знову встає на облік: тоді недоплачені штрафи, пені і суми недоїмки відновлюються.